Ми є генпідрядником з будівництва газопроводу. Ми уклали договір підряду з нашим підрядником. За цим договором ми передаємо матеріали на давальницькій основі за формою М-15. Чи можемо ми не вказувати ціну матеріалів у М-15 чи вказати ціну не покупну, а, наприклад, кошторисну? Як ми можемо передати матеріал підряднику, не показуючи ціну покупки?
Форму М-15 затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. №71а. При цьому у порядку заповнення вимог про зазначення вартості давальницьких матеріалів у постанові не передбачено. Однак згідно з п. 156 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. №119н підрядник повинен враховувати давальницькі матеріали на позабалансовому рахунку «Матеріали, прийняті на переробку». Їх аналітичний облік він веде за замовниками, найменуваннями, кількістю та вартістю. Тому при передачі замовник повинен зазначати у формі М-15 вартість давальницьких матеріалів. У цьому вказувати у вигляді М-15 вартість найкраще покупну, т.к. припустимо, у разі псування матеріалів підрядник повинен буде відновлювати вартість, вказану у формі.
Обґрунтування
1. Вартість матеріалів, що передаються, треба вказати в накладній
Наша організація (замовник) передала підряднику матеріали для виконання робіт за договором підряду за накладною формою № М-15 та актом приймання-передачі давальницьких матеріалів. У них вказано кількість та вартість без ПДВ за нашими складськими цінами. У свою чергу підрядник робить локальний кошторис, форми № КС-2, № КС-3 та звіт про витрачені матеріали замовника (у тій же кількості та вартості, як у ф. № М-15, тобто без відхилень). Чи правильно передаються ці матеріали? Ціни треба вказувати чи краще передати без цін – лише у кількості?
Відповідає
В.С. Рикова,
провідний спеціаліст з оподаткування АТ «ВНДІРА»
Підрядник включає ціни, зазначені у формі № М-15 у звіт про використання давальницьких матеріалів. Після закінчення роботи він зобов'язаний подати замовнику звіт про витрати матеріалу. А також повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості невикористаного матеріалу, що залишається у нього (п. 1 ст. 713 ДК РФ).
Оскільки форма такого акта в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації відсутня, він може складатися у довільній формі, але при цьому повинен містити обов'язкові реквізити, передбачені пунктом 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» . На підставі підписаного двома сторонами акта про псування матеріальних цінностей вартість склопакетів списується із позабалансового обліку підрядника. При цьому у нього виникає зобов'язання перед замовником щодо відшкодування вартості давальницьких матеріалів, отриманих у переробку та схильних до псування.*
Для відображення переміщення ТМЦ іншим організаціям або своїм відокремленим підрозділам, які перебувають за кордоном підприємства, у компанії може використовуватися такий первинний документ, як накладна на відпуск матеріалів на сторону. Він належить до первинних бланків з обліку матеріальних запасів.
На підприємстві оформлення руху матеріалів між своїми структурними підрозділами, і навіть стороннім фірмам, може здійснюватися кількома документами. Використання того чи іншого документа, а також його обов'язкові реквізити, закріплюються у облікової політикикомпанії.
Форму накладної на відпустку матеріалів на бік уніфіковано Росстатом. Фірма може використовувати її. Залежно від потреб бланк або доповнюється, або спрощується у предприятия. Усі спеціалізовані програми з бухобліку містять форму М-15. Цей документ дуже схожий на вимогу-накладну, якою оформляється рух запасів усередині організації.
У разі необхідності, у момент відпустки матеріалів набік, відповідальна особа (бухгалтер або комірник) виписує у двох примірниках цю накладну. Матеріали відвантажуються виходячи з наказу керівника фірми (своїм структурним підрозділам) чи з укладеному між компаніями договору. При цьому контрагент має пред'явити довіреність на їх отримання у випадках, передбачених законодавством.
Відпуск матеріалів на бік підтверджується підписами накладної, що відпустила та прийняла сторони у відповідних графах. Після цього один екземпляр відображається комірником у видатковій частині матеріального звіту та передається до бухгалтерії, а другий разом із матеріалами відправляється до одержувача.
Як правильно заповнити накладну на відпуск матеріалів на бік
У верхній частині документа міститься назва документа та номер по порядку, наданий накладною під час виписки. В основному ведеться наскрізна нумерація протягом усього року.
Нижче записується назва компанії та реєстраційний код фірми, присвоєний їй органами статистики.
У першій таблиці проставляється дата відпустки, якщо є система кодування операції - її код. Після цього для відправника та одержувача матеріалів потрібно заповнити назву структурного підрозділу (покупця) та вид здійснюваної діяльності (наприклад, для складу - зберігання).
У наступних графах зазначаються аналогічні дані для відповідального за постачання. Це може бути одна зі сторін угоди або залучений посередник.
У рядку «Підстави»записується найменування документа, згідно з яким провадиться відпустка матеріалів. Для переміщення між відокремленими підрозділами тут потрібно записувати реквізити наказу чи розпорядження керівника, для оформлення угоди між сторонніми фірмами – назву, номер та дату відповідного договору.
У наступній таблиці заповнюється інформація про цінності, що відвантажуються набік.
У першій графі записується кореспондуючий рахунок матеріалів та його аналітика. Після цього потрібно заповнити назву МПЗ та їх номенклатурні номери. У стовпці з одиницями виміру вказується код за ОКЕІ та їх найменування.
У графі 9проставляється ціна за одиницю матеріалів, графі 10- їхня вартість без урахування ПДВ. Далі вираховується сума ПДВ шляхом множення значення попередньої графи на відповідну ставку податку, і результат записується в наступний стовпчик ( графа 11).
У графу 12вноситься підсумкова сума стовпців 10 та 11.
Останні графи таблиці заповнюються особою, яка проводить відпустку. Тут записується інвентарний номер матеріалу, реквізити його паспорта (якщо є), номер запису у картці складського обліку.
У рядку під таблицею потрібно вказати прописом кількість найменувань відпущених за даною накладною цінностей, а також загальну їх вартість. За потреби прописується підсумкова сума ПДВ.
Нюанси
При заповненні кількості, дозволеного до відпустки і фактично відвантаженого, треба мати на увазі, що значення першого завжди або більше, або дорівнює другому. Відпустка понад встановлену норму без дозволу заборонена.
Переміщення матеріальних цінностей за межі території підприємства (у т.ч. у разі їх переміщення на бік на адресу інших організацій) враховується у бухгалтерському обліку. У разі такого переміщення уповноваженою особою складається первинний документ. Його найменування та форма можуть бути затверджені організацією самостійно з дотриманням норм законодавства. Крім цього, може використовуватися і офіційна уніфікована форма первинного документа - накладна М-15.
Первинний обліковий документ щодо переміщення МЦ на бік
Розглянутий документ раніше входив до переліку обов'язкових до застосування бланків первинної документації, затверджених Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 N 71а. Проте наразі обов'язковість його застосування втратила актуальність (Інформація Мінфіну N ПЗ-10/2012).
На сьогоднішній день організації мають право самостійно визначати, чи застосовувати їм уніфіковану форму первинної документації або розробити та затвердити подібну форму самостійно.
Суб'єкти господарювання мають можливість самостійно розробити та застосовувати відповідну закону первинну документацію, пов'язану з переміщенням МЦ на сторону (в т.ч. бланк, що розглядається).
Самостійно затверджений бланк, зокрема, має містити:
- найменування та дату;
- найменування господарюючого суб'єкта;
- зміст відповідної операції (факту);
- величину виміру;
- найменування посад та підписи осіб, відповідальних за оформлення відповідної операції (факту).
Зупинимося докладніше на застосуванні уніфікованої форми М-15.
Накладна на відпуск матеріалів на бік
Уніфікований бланк накладної на відпустку матеріальних цінностей заповнюється у двох примірниках особою, яка відповідає за їх передачу на підставі:
- укладених договорів (контрактів);
- отриманих нарядів;
- інших документів на відпустку матеріальних цінностей;
- доручення отримання цінностей.
Крім цього, слід дотримуватись вимог, передбачених п.п.12 та 13 Методичних вказівок, затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 N 119н, а саме:
- належне оформлення із зазначенням усіх необхідних реквізитів та підписів;
- проставлення прочерків у порожніх полях документа;
- нумерація документів має забезпечувати відсутність повторів номерів у поточному звітному році.
Заповнений бланк первинного документа має бути підписаний стороною, що здає та приймає, і зданий до бухгалтерії з метою відображення руху матеріалів у бухгалтерському обліку.
У разі, якщо при заповненні форми допущено помилку, невірні відомості слід перекреслити однією рисою і над помилкою вказати правильні відомості так, щоб вони легко читалися (п. 4.2 Положення, утв. Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105).
Також важливо пам'ятати, що помилки, допущені під час оформлення первинної документації, якщо вони не перешкоджають встановленню обставин факту господарського життя, не можуть бути підставою для відповідних податкових донарахувань (див.
