Класифікація КОСГУ являє собою такі угруповання:
- 100 – доходи;
- 200 – витрати;
- 300 – надходження нефінансових активів (НА);
- 400 – вибуття НА;
- 500 – надходження фінансових активів (ФА);
- 600 – вибуття ФА;
- 700 – збільшення зобов'язань;
- 800 – зменшення зобов'язань.
Раніше у структурі коду бюджетної класифікації (КБК) застосовувався КОСГУ, з 2015 року у частині витрат цей код замінено на код видів видатків. Дуже часто постає питання: КВР, що це у бюджеті? Це частина класифікації КПК, отже, частина бухгалтерського рахунку, і включає групу, підгрупу та елемент видів витрат. Практично кожен бухгалтер намагається самостійно розібратися, що таке КВР у бюджеті, розшифровка якого закодована трьома числами з 18 по 20 розряд у структурі КБК видатків бюджетів.
Квр та косу у 2018 році для бюджетних установ
Так, витрати на забезпечення заходів скорочення виробничого травматизму та професійних захворювань, починаючи з 2018 року, не належать до 213 статей. До таких витрат належали заходи, наприклад, щодо проведення атестації робочих місць, навчання охорони праці деяких категорій працівників, купівля спецодягу та засобів індивідуального захисту для працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах у особливих температурних умовах та ряд аналогічних витрат.
Нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань залишилися у статті 213. Зазначена позиція наведена у позиціях Мінфіну: наказ № 65н та лист від 16.02.2017 № 02-07-07/8786.
Стаття 290 інші витрати
Російської Федераціїбезоплатних та безповоротних трансфертів організаціям, бюджетам, здійсненням соціального забезпечення, у тому числі: 290.1 Сплата податків (що включаються до складу витрат), державних мит та зборів, різного роду платежів до бюджетів усіх рівнів, у тому числі: податок на майно; - Земельний податок, у тому числі в період будівництва об'єкта; - транспортний податок; - податок на прибуток у разі, якщо виконання податкового платежу є видатковим зобов'язанням бюджету; - Плата за забруднення довкілля; — державні мита та збори у встановлених законодавством випадках; - Сплата штрафів, пені за несвоєчасну сплату податків і зборів, оплата санкцій за несвоєчасну оплату поставки товарів, робіт, послуг, інших економічних санкцій; — погашення заборгованості з податків, зокрема організацією- правонаступником.
Які квр та косу використовувати для держзакупівель
КОСГУ використовується при складанні планування. Його використовують для організації графіка закупівель, реалізації продукції та інших фінансових та не фінансових операцій. Нормативне регулювання Як більшість процесів у сфері економіки використання КОСГУ регулюється низкою нормативних актів.
Увага
З них можна виділити основні: КОСГУ сам собою також можна вважати нормативним актом, застосовуваним підприємством. Ну і не варто, звичайно ж, забувати про Бюджетний Кодекс Російської Федерації, який є основою будь-яких процесів, що відбуваються на бюджетних підприємствах.
Цей список також можна доповнити муніципальними законодавчими актами, оскільки багато бюджетних підприємств та організацій фінансуються саме з місцевих бюджетів і контролюються відповідно ними.
Таблиця кодів косгу та відповідність з квр
КВР представлений такими групами:
- витрати на виплати персоналу з метою забезпечення виконання функцій державними (муніципальними) органами, державними установами, органами управління державними позабюджетними фондами;
- закупівля товарів, робіт та послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб;
- соціальне забезпечення та інші виплати населенню;
- капітальні вкладення об'єкти державної (муніципальної) власності;
- міжбюджетні трансферти;
- надання субсидій бюджетним, автономним установам та іншим некомерційним організаціям;
- обслуговування державного (муніципального) боргу;
- інші асигнування.
Особливі випадки при застосуванні КОСГУ та КВР у 2018 році Відображення у 2018 році деяких витрат по КОСГУ в обліку змінилося.
Розшифровка квр 852 у 2018 році для бюджетних установ
Класифікатор операцій сектору державного управлінняскладається з наступних груп: 100 Доходи 200 Витрати 300 Надходження нефінансових активів 400 Вибуття нефінансових активів 500 Надходження фінансових активів 600 Вибуття фінансових активів 700 Збільшення зобов'язань 800 Зменшення зобов'язань У цій статті розглянемо докладніше КОСГУ2 та послуги. Як правило, з цією підгрупою пов'язано найбільше питань, оскільки дуже складно визначитися з операціями, які, згідно із законодавством, належать саме до неї.
Ця підгрупа включає ті статті, які не можна віднести до 221-225. Далі ми розглянемо приклади робіт і послуг, які включає дана категорія.
Це дозволить вам використовувати КОСГУ більш досвідчено.
Код (стаття) косгу: 290
Інфо
З метою єдності застосування класифікації КВР та КОСГУ Мінфіном представлено порівняльну таблицю змін кодів КЗСУ та КВР для бюджетних установ у 2018 році, а також для решти учасників процесу (лист від 10.08.2017 № 02-05-11/52212). Розглянемо нововведення у вигляді таблиці: Також на практиці проведення закупівель з кількох КВР виникають питання з правильним відображенням кодів, що визначається застосуванням класифікації.
Для цього випадку 34-36 розряд ідентифікаційного коду закупівлі формується особливим чином: у 34-36 розрядах ставиться «0», якщо ці витрати підлягають відображенню кількома КВР. Таблиця відповідності Оскільки КВР більш укрупнене угруповання, ніж КОСГУ, для спрощення застосування відповідних кодів Мінфіном затверджено таблицю відповідності.
Важливо
Він є класифікатор операцій, здійснюваних для підприємства і підлягають контролю з боку управління. Для бюджетних установ до них відносяться всі операції, які здійснюються на підприємстві.
Одним із найскладніших рахунків, щодо яких виникає найбільше питань, є 226. Усі складності віднесення операцій саме до цієї категорії зводяться до того, що важко віднести ту чи іншу дію до категорії «інші».
Якщо порівнювати даний класифікатор з планом рахунків, з яким вони дуже багато схожого, то рахунок 226 можна зарахувати до позабалансовим витрат. Виділяють ряд послуг та робіт, за якими здійснюється оплата та відображається на даному рахунку. За фактом, всі вони не є виробничими.
Документи
Застосовувати «неіснуючу» ув'язку до отримання офіційної відповіді не рекомендується Код ВР визначено за передбачуваним описом (призначенням) товару Неприпустимим є планування та здійснення витрат за кодами, які не відповідають документальному опису (призначенню) товарів, робіт або послуг. Перш ніж зробити операцію, ознайомтеся з технічною або іншою документацією до товару, що закуповується (або технічними характеристикамианалогічних товарів) На КВР 200 віднесено витрати, не пов'язані із здійсненням закупівель Дані порушення часто пов'язані з підзвітними витратами.
Щоб не допустити помилок, необхідно суворо розмежувати мету витрат: закупівлі на потреби організації або інші види. Застосований КВР, що не відповідає типу установи. Перед проведенням «спірної» операції перевірте себе ще раз.
Перелік робіт, що враховуються цією статтею Щоб більш детально та точно розкрити картину відображення операції за статтею 226, розглянемо приклад, які роботи можуть бути відображені на ній. Бюджетні організаціїдо КОСГУ 226 відносять низку робіт, які не можна відобразити в інших витратних групах. Залежно від особливостей діяльності самого підприємства тут відображають такі роботи:
- роботи, які передбачають підготовчий етап на початок виробництва;
- проектування, розробка креслень та планів об'єктів;
- конструкторські роботи;
- утилізація обладнання та іншого майна (не у всіх випадках);
- благоустрій території;
- та інші.
Крім цього, до витрат за 226 статтею КОСГУ належить оплата авторського права.
Субкосгу 290 розшифровка у 2018 році для бюджетних установ
Таблиця відповідності КВР і КОСГУ на 2018 рік Плануйте на 2018 рік по-новому Фахівці Міністерства фінансів опублікували лист від 10.08.2017 № 02-05-11/52212, в якому представили роз'яснення, як застосовувати нові коди ВР в 2 Тепер список кодів доповнено новими видами витрат, деякі назви груп змінено.
Розглянемо зміни ув'язок КВР та КОСГУ на 2018 рік для бюджетних установ у вигляді таблиці. Найменування коду ВР 2018 року Коментар 244 «Інша закупівля товарів, робіт та послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб» Кориговано найменування КВР (виключено слова «для забезпечення державних (муніципальних) потреб»).
Доповнено зміст операцій (п.
Російської Федерації, відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації від 01.12.2004 N 704 «Про порядок компенсації витрат, понесених організаціями та громадянами Російської Федерації у зв'язку з реалізацією Федерального Закону «Про військовий обов'язок та військової служби»; - Витрати з виплати вчителям освітніх установ, що реалізують загальноосвітні програми початкової загальної, основної загальної та середньої (повної) загальної освіти, одноразового заохочення за високу професійну майстерність та значний внесок у розвиток освіти, відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 06.04.2006 N 324 «Про грошове заохочення кращих вчителів» ; - виплата матеріальної допомоги безробітним у період професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації за направленням органів служби зайнятості; - Оплата праці учнів шкіл у трудових загонах.
290 стаття Інші витрати: розшифровка та підбір КВР
- Відповідність КОСГУ та КВР
Про нові правила обліку видаткових КОСГУ (КЕК)
З початком 2018 року набули чинності зміни до Наказу Мінфіну Росії від 01.07.2013р. №65н (ред. від 22.06.2018) «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації». Зокрема, деталізовані деякі коди КОСГУ (КЕК).
Нагадаю, що КОСГУ – це класифікація операцій сектору державного управління. Ці коди поділяють операції установ держсектора з економічного змісту.
Як правило, ті, хто працює в програмі Вітрило, знають КОСГУ під однойменною назвою або як аналітику 5 рівня, а ось в 1С прийнято використовувати інше найменування – КЕК (коди економічної класифікації).
Що нова деталізація означає для практики бюджетного бухгалтерського обліку? - В обліку з 1.01.2018р. обов'язково використовувати нові коди. І якщо у звітах за 1 та 2 квартал допускалося застосування «загальних» КОСГУ, 3 квартал необхідно буде здавати з розшифровкою.
Серед кодів КОСГУ, що часто використовуються казенними, бюджетними та автономними установами, можна виділити 130, 180 і 290. На цей раз поговоримо про витрати,
Стаття 290 Інші витрати та основні підстатті
Найчастіше питання виникають по КОСГУ 290, та й складнощів побільшало. Нижче таблиця відповідності КВР та КОСГУ
Приклади використання КОСГУ 290 та КВР 850
Якщо установа сплачує податки, мита та збори, то КВР 851 використовується тільки для податку на майно та землю, 852 для інших податків і зборів, а ось збір за забруднення навколишнього середовища варто провести за КВР 853 КОСГУ 291.
Штрафи та пені оплачуються за КВР 253 КОСМУ 292, тільки якщо мова йдепро оплату до бюджету. А ось штраф постачальнику, за порушення умов контракту слід проводити за КВР 853 та КОСГУ 293. Зверніть увагу, що для нарахування таких штрафів з'явився окремий рахунок – 30293.
Інші ж витрати тепер проводяться за КОСГУ 296 (замість 290) та КВР 244 або 853, залежно від ситуації. Рахунок для обліку нарахувань – 30 296 (замість 30 291).
КОСГУ у програмах
Оскільки зміни в класифікації набрали чинності з 1 січня 2018 року, рекомендуємо перевірити чи додані нові деталізовані коди до вашої програми.
- Парус Словники - Бюджетна класифікація - Коди операцій сектору державного управління
- 1С ред. 1.0 Бухгалтерський облік – План рахунків – Коди економічної класифікації (КЕК)
- 1С ред. 2.0 Нормативно-довідкова інформація - Бюджетні класифікатори - Коди економічної класифікації (КЕК)
Важливо! Якщо в установі були залишки на 1.01.2018 за рахунками, які цього року замінені на нові, необхідно замінити залишки на початок року, створивши відповідні проведення у міжзвітний період - Лист Мінфіну України N 02-06-07/49174, Казначейства України N 07 -04-05/02-14766 від 13.07.2018 "Про подання звітності".
Наші фахівці допоможуть вам навести лад у залишках на 1.01.2018р. Телефонуйте!
Please enable JavaScript to view the"Цільові статті видатків бюджетів" доповнено новими напрямками видатків;
Однак у найбільшою міроюпоправки торкнулися "Класифікація сектору державного управління" Вказівок № 65н. Вони пов'язані, перш за все, з набранням чинності федеральних стандартівбухгалтерського обліку для організацій державного сектору "Основні кошти", "Оренда", "Знецінення активів".
З метою ведення бюджетного обліку адміністраторами доходів бюджетів, ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) бюджетними, автономними установами окремі статті КОСГУ деталізовані підстаттями. Порівняльна таблиця кодів КОСГУ на 2018 р. (в ред. наказу Мінфіну Росії) та застосовуваних у 2017 р. наведена нижче.
| 2017 | 2018 | |||
|---|---|---|---|---|
| № | найменування | № | найменування | що враховувати |
| 120 | Доходи від власності | 120 | Доходи від власності | |
| 121 | Доходи від операційної оренди | Доходи від орендних платежів (крім умовних орендних платежів), що виникають при наданні майна за договорами операційної оренди. Виняток – орендні платежі при наданні земель. | ||
| 122 | Доходи від фінансової оренди | Доходи від неопераційної (фінансової) оренди (крім умовних орендних платежів):
|
||
| 123 | Платежі при користуванні природними ресурсами | Доходи від платежів при користуванні природними ресурсами (в т.ч. водними об'єктами, лісами), орендними платежами при наданні ділянок надр з метою геологічного вивчення, розвідки та (або) видобутку корисних копалин, земель, інші аналогічні платежі. | ||
| 124 | Відсотки за депозитами, залишками коштів | Доходи за відсотками на залишок коштів, розміщених у формі депозитів, а також відсотками по залишках коштів на рахунках у ЦБ РФ та в кредитних організаціях. | ||
| 125 | Відсотки за наданими запозиченнями | Доходи від відсотків:
|
||
| 126 | Відсотки з інших фінансових інструментів | Доходи від відсотків за іншими фінансовими інструментами, які не віднесені на підстатті 124, 125. | ||
| 127 | Дивіденди від об'єктів інвестування | Доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки у статутних (складених) капіталах господарських товариств та товариств, або дивідендів з акцій, що належать Російській Федерації, суб'єктам РФ або муніципальним утворенням, державним (муніципальним) установам. Доходи від перерахування частини прибутку державних та муніципальних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та обов'язкових платежів. |
||
| 128 | Доходи від надання невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації | Доходи від надання невиключних прав на результати інтелектуальної діяльності та (або) засоби індивідуалізації. | ||
| 129 | Інші доходи від власності | Доходи від власності, що не віднесені на підстатті 121 - 128 КОСГУ. | ||
| 130 | 130 | Доходи від надання платних послуг (робіт), компенсацій витрат | ||
| 131 | Доходи від надання платних послуг (робіт) | Доходи від надання платних послуг, робіт (крім послуг, робіт за програмою ЗМС), у т.ч. доходи установ від надходжень субсидій на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання. | ||
| 132 | Доходи від надання послуг (робіт) за програмою обов'язкового медичного страхування | Доходи від надання медичних послуг застрахованим особам у межах базової програмиЗМС. | ||
| 133 | Плата за надання інформації з державних джерел (реєстрів) | Доходи від плати за надання інформації з державних джерел (реєстрів), у т.ч.
|
||
| 134 | Доходи від компенсації витрат | Доходи від компенсації витрат, у т.ч.
|
||
| 135 | Доходи за умовними орендними платежами | Доходи від відшкодування витрат на утримання майна, що перебуває в оренді відповідно до договору оренди (майнового найму) або договору безоплатного користування, в т.ч. доходи від компенсації витрат (витрат) з оплати комунальних послуг, послуг з експлуатації та господарського обслуговування орендованого будинку (приміщення). | ||
| 136 | Доходи бюджету від повернення дебіторської заборгованості минулих років | Надходження до доходу бюджетів від повернення дебіторської заборгованості минулих років, сформованої отримувачем бюджетних коштів. | ||
| 140 | Суми примусового вилучення | 140 | Штрафи, пені, неустойки, відшкодування збитків | |
| 141 | Доходи від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів) | Доходи від грошових стягнень (штрафів) за порушення законодавства про закупівлю товарів, робіт та послуг, а також за порушення умов контрактів (договорів) щодо постачання товарів, виконання робіт, надання послуг. | ||
| 142 | Доходи від штрафних санкцій за борговими зобов'язаннями | |||
| 143 | Страхові відшкодування | Надходження страхового відшкодування від страхових організацій. | ||
| 144 | Відшкодування шкоди майну (крім страхових відшкодувань) | Доходи від грошових стягнень (штрафів) та інших сум на відшкодування шкоди майну, зокрема. збитки з фінансових активів. | ||
| 145 | Інші доходи від сум примусового вилучення | Інші надходження від грошових стягнень (штрафів), що накладаються на відшкодування збитків, заподіяних внаслідок незаконного або нецільового використання бюджетних коштів, інших грошових стягнень (штрафів) за порушення законодавства у сфері фінансів, податків та зборів, страхування, ринку цінних паперів, інших грошових стягнень (штрафів), від конфіскацій, компенсацій, пені, неустойок та сум примусового вилучення, не віднесених на підстатті 141 - 144. | ||
| - | - | 175 | Курсові різниці за результатами перерахунку бухгалтерської (фінансової) звітності закордонних установ | Курсові різниці за результатами перерахунку показників бухгалтерської (фінансової) звітності закордонних установ. Для відображення касових надходжень та вибуття ця стаття КОСГУ не застосовується. |
| - | - | 176 | Доходи від оцінки активів та зобов'язань | Фінансовий результат від оцінки фінансових та нефінансових активів та зобов'язань, у т.ч.:
|
| 180 | інші доходи | 180 | інші доходи | |
| 181 | Нез'ясовані надходження | Платежі, що підлягають віднесенню до нез'ясованих надходжень, що зараховуються до бюджетів | ||
| 182 | Доходи від безоплатного права користування | Доходи у вигляді різниці між сумою орендних платежів за угодою про безоплатне користування (про оренду на пільгових умовах) та сумою справедливої вартості орендних платежів. | ||
| 183 | Доходи від субсидії на інші цілі | Доходи державних (муніципальних) установ від субсидії на інші цілі. | ||
| 184 | Доходи від субсидії на здійснення капітальних вкладень | Доходи державних (муніципальних) установ від субсидії на капітальні вкладення. | ||
| 189 | Інші доходи | Інші доходи бюджетів, державних (муніципальних) установ, не віднесені інші статті групи 100 " Доходи " і підстатті 181 - 184 КОСГУ. | ||
| 231 | 231 | Обслуговування внутрішнього боргу | Витрати бюджетів з обслуговування державного (муніципального) внутрішнього боргу, витрати державних (муніципальних) установ щодо сплати відсотків за борговими зобов'язаннями. | |
| 294 | Витрати на сплату пені, штрафів за несвоєчасне погашення бюджетних кредитів. | |||
| 232 | Обслуговування зовнішнього боргу | 232 | Обслуговування зовнішнього боргу | Витрати бюджетів на обслуговування державного зовнішнього боргу. |
| 294 | Штрафні санкції за борговими зобов'язаннями | Витрати зі сплати пені, штрафів за несвоєчасне погашення кредитів іноземних держав(включаючи цільові іноземні кредити (запозичення), міжнародних фінансових організацій, інших суб'єктів міжнародного правата іноземних юридичних осіб), отриманих в іноземній валюті. | ||
| - | - | 274 | Збитки від знецінення активів | Фінансовий результат внаслідок зменшення вартості активів від їхнього знецінення, не пов'язаного з амортизацією. |
| 290 | Інші витрати | 290 | Інші витрати | |
| 291 | Податки, мита та збори | Витрати зі сплати податків (що включаються до складу витрат), державного мита та зборів, різного роду платежів до бюджетів усіх рівнів. | ||
| 292 | Штрафи за порушення законодавства про податки та збори, законодавства про страхові внески | Витрати зі сплати штрафів, пені за несвоєчасну сплату податків, зборів, страхових внесків. | ||
| 293 | Штрафи за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів) | Витрати щодо оплати штрафів за порушення законодавства про закупівлю товарів, робіт і послуг, а також сплату штрафних санкцій за порушення умов контрактів (договорів) щодо постачання товарів, виконання робіт, надання послуг. | ||
| 295 | Інші економічні санкції | Витрати щодо сплати інших економічних санкцій, не віднесені до статей 292 – 294. | ||
| 296 | Інші витрати | Витрати, не віднесені до статей 210 - 270 та статей 291 - 295, в т.ч.:
|
||
| - | 350 | Збільшення вартості права користування активом | Збільшення вартості права користування активом під час визнання об'єкта обліку операційної оренди у складі нефінансових активів. | |
| 410 | 410 | Зменшення вартості основних засобів | Доходи від вибуття основних засобів, зокрема. від реалізації основних засобів, від відшкодування збитків, виявлених у зв'язку з нестачею основних засобів, інші аналогічні доходи. Операції з вибуття основних засобів. |
|
| - | - | 411 | Амортизація основних засобів | Суми зниження вартості основних засобів у результаті амортизації. |
| - | - | 412 | Знецінення основних засобів | Суми зниження економічних вигод та корисного потенціалу, укладених в об'єкті основних засобів, внаслідок його знецінення. |
| 420 | 420 | Зменшення вартості нематеріальних активів | Доходи від вибуття нематеріальних активів, зокрема. від реалізації, доходи від відшкодування збитків, виявлених у зв'язку з нестачею нематеріальних активів. Операції щодо вибуття нематеріальних активів. |
|
| - | - | 421 | Амортизація нематеріальних активів | Суми зниження вартості нематеріальних активів унаслідок амортизації. |
| - | - | 422 | Знецінення нематеріальних активів | Суми зниження економічних вигод та корисного потенціалу, укладених в об'єкті нематеріальних активів, внаслідок його знецінення. |
| 430 | 430 | Зменшення вартості невироблених активів | Доходи від реалізації невироблених активів. Операції з вибуття невироблених активів. |
|
| - | - | 432 | Знецінення невироблених активів | Суми зниження економічних вигод та корисного потенціалу, укладених в об'єкті невироблених активів, не пов'язаного зі зміною справедливої вартості під час їх нормального використання, внаслідок знецінення. |
| - | - | 450 | Зменшення вартості права користування активом | Операції щодо вибуття права користування активом, пов'язані з нарахуванням амортизації на об'єкти обліку операційної оренди. Для відображення касових надходжень та вибуття ця стаття КОСГУ не застосовується. |
Порівняльна таблиця кодів КОСГУ на 2018 р. (в ред. наказу Мінфіну Росії) наведена у розділі "Бюджет", підрозділі "Бюджетна класифікація Російської Федерації", рубриці "Методичний кабінет".
Для повноти відображення у бухгалтерському (бюджетному) обліку інформації про операції установа має право при формуванні облікової політикипередбачити додаткову деталізацію за статтями:
- 310 "Збільшення вартості основних засобів";
- 320 "Збільшення вартості нематеріальних активів";
- 330 "Збільшення вартості невироблених активів";
- 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів";
- 530 "Збільшення вартості акцій та інших форм участі у капіталі" (у рамках третього розряду коду).
Раніше установи також могли деталізувати статті:
- 120 "Доходи від власності";
- 130 „Доходи від надання платних послуг (робіт);
- 140 "Суми примусового вилучення";
- 180 "Інші доходи";
- 290 "Інші витрати".
Проте з 01.01.2018 деталізація цих статей передбачена законодавчо, тому вносити будь-які зміни установа не має права.
У аналітичні групи підвиду доходів бюджетів зміни вносилися, тобто. додаткова деталізація їм передбачена. Це означає, що розряди 15-17 номерів рахунків з типом класифікації КДБ вказуються в попередньому порядку.
Оскільки КОСГУ застосовується з метою бухгалтерського (бюджетного) обліку та бере участь у формуванні номера рахунку, Мінфін Росії підготував зміни до планів рахунків та інструкції щодо їх застосування. Проекти наказів розміщені на проектах нормативних правових актів. Однак до затвердження цих наказів установам слід керуватися чинними нормативними актамита відображати операції в обліку відповідно до них.
Одержувачі бюджетних коштів, такі як головні розпорядники бюджетних коштів (ДРБС), казенні, бюджетні та автономні установи, повинні вести облік, складати плани та звіти за єдиними нормами та відповідно до вимог законодавства. Перелік вимог та правил щодо застосування спеціальних кодів, що визначають відповідні значення бюджетного (бухгалтерського) рахунку, встановлюється Мінфіном для всіх учасників процесу.
Для фахівців це означає, що державні (муніципальні) витрати та доходи класифікуються за різними ознаками: заплановані та незаплановані, поточні та капітальні, за рівнем належності відповідного бюджету, а отже, і щодо застосування спеціальних кодів тощо.
Навіть у тих, хто знає, що таке КОСГУ у бюджеті, розшифровка може спричинити скруту. Класифікація операцій сектора державного управління - це частина класифікації рахунку, яка дозволяє групувати витрати держсектора економіки залежно від економічного змісту і включає групу, статтю і підстаттю.
З 2016 року КОСГУ не застосовується одержувачами коштів при формуванні планів доходів та витрат, але застосовується в обліку та звітності. У 2018 році потрібно застосовувати його для установ та організацій державного сектора при складанні робочого плану рахунків, веденні обліку та звітності. Порядок затвердження плану рахунків бюджетного обліку закріплено у наказі Мінфіну № 162н.
Класифікація КОСГУ є наступними угрупованнями:
- 100 - доходи;
- 200 - Витрати;
- 300 - надходження нефінансових активів (НА);
- 400 - вибуття НА;
- 500 - надходження фінансових активів (ФА);
- 600 - вибуття ФА;
- 700 - збільшення зобов'язань;
- 800 - зменшення зобов'язань.
Раніше у структурі коду бюджетної класифікації (КБК) застосовувався КОСГУ, з 2015 року у частині витрат цей код замінено на код видів видатків.
Дуже часто постає питання: КВР, що це у бюджеті?
Це частина класифікації КПК, отже, частина бухгалтерського рахунку, і включає групу, підгрупу та елемент видів витрат. Практично кожен бухгалтер намагається самостійно розібратися, що таке КВР у бюджеті, розшифровка якого закодована трьома числами з 18 по 20 розряд у структурі КБК видатків бюджетів.
КВР представлений такими групами:
- витрати на виплати персоналу з метою забезпечення виконання функцій державними (муніципальними) органами, державними установами, органами управління державними позабюджетними фондами;
- закупівля товарів, робіт та послуг для забезпечення державних (муніципальних) потреб;
- соціальне забезпечення та інші виплати населенню;
- капітальні вкладення об'єкти державної (муніципальної) власності;
- міжбюджетні трансферти;
- надання субсидій бюджетним, автономним установам та іншим некомерційним організаціям;
- обслуговування державного (муніципального) боргу;
- інші асигнування.
Особливі випадки при застосуванні КОСГУ та КВР у 2018 році
Відображення у 2018 році деяких витрат по КОСГУ в обліку змінилося. Так, витрати на забезпечення заходів скорочення виробничого травматизму та професійних захворювань, починаючи з 2018 року, не належать до 213 статей. До таких витрат належали заходи, наприклад, щодо проведення атестації робочих місць, навчання охорони праці деяких категорій працівників, купівля спецодягу та засобів індивідуального захисту для працівників, зайнятих на роботах зі шкідливими та (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах у особливих температурних умовах та ряд аналогічних витрат. Нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань залишилися у статті 213. Зазначена позиція наведена у позиціях Мінфіну: наказ № 65н та лист від 16.02.2017 № 02-07-07/8786.
З метою єдності застосування класифікації КВР та КОСГУ Мінфіном представлено порівняльну таблицю змін кодів КЗСУ та КВР для бюджетних установ у 2018 році, а також для решти учасників процесу (лист від 10.08.2017 № 02-05-11/52212). Розглянемо нововведення у вигляді таблиці:
Також на практиці проведення закупівель з кількох КВР виникають питання з правильним відображенням кодів, що визначається застосуванням класифікації. Для цього випадку 34-36 розряд ідентифікаційного коду закупівлі формується особливим чином: у 34-36 розрядах ставиться «0», якщо ці витрати підлягають відображенню кількома КВР.
Таблиця відповідності
Оскільки КВР більш укрупнене угруповання, ніж КОСГУ, для спрощення застосування відповідних кодів Мінфіном затверджено таблицю відповідності. Зіставлення кодів КВР та кодів КОСГУ на 2018 рік для бюджетних установ та організацій державного сектору представлено таблицею.
КВР для пені за затримку заробітної плати та за затримку оплати страхових внесків до ПФР
Запитання:
До якого КВР 852 або 853 відносяться пені за затримку заробітної платита пені до ПФ РФ за затримку оплати страхових внесків?
Відповідь:
Ці платежі враховуються за елементом 853 як інші платежі.
Обґрунтування:
Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 N 65н, за елементом 852 «Сплата інших податків, зборів» відображаються витрати на сплату у встановлених законодавством Російської Федерації випадках:
- транспортного податку;
- плати за забруднення довкілля;
- державного мита (у тому числі сплата державного мита установою-відповідачем за рішенням суду), зборів (у тому числі консульських);
- інших податків (що включаються до складу витрат) до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (за винятком витрат на сплату податку на майно організацій та земельного податку, що відображаються за елементом 851).
За елементом 853 «Сплата інших платежів» відображаються витрати на сплату інших платежів, не віднесених до інших підгруп та елементів групи видів витрат 800 «Інші бюджетні асигнування», у тому числі:
- штрафи (у тому числі адміністративних), пені (у тому числі за несвоєчасну сплату податків та зборів);
- платежі у формі пайових, членських та інших внесків (за винятком внесків до міжнародних організацій);
- платежі у формі внесків у некомерційні організації, а також внесків до статутного капіталу господарських товариств або складеного капіталу господарських партнерств бюджетними установами, що виступають як їх засновник (учасник);
- платежі з метою внесення одержувачами бюджетних коштів коштів як забезпечення заявок під час проведення конкурсів та аукціонів на постачання товарів, робіт, послуг для державних (муніципальних) потреб, у випадках, передбачених Федеральним законом від 5 квітня 2013 року N 44-ФЗ «Про контрактну системі у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб»;
- витрати на відшкодування збитків громадянам та юридичним особам, понесеного ними внаслідок відчуження належного їм майна;
- витрати державних (муніципальних) бюджетних, автономних установ з обслуговування ними боргових зобов'язань;
- інші аналогічні витрати.
Пені за затримку заробітної плати та пені до ПФ РФ за затримку оплати страхових внесків не є податками чи зборами, дані платежі враховуються за елементом 853 як інші платежі.
Цей матеріал є відповіддю на приватний запит і може втратити свою актуальність у зв'язку зі зміною законодавства.
Болдир А.А.,
експерт Лінії професійної підтримки в галузі бюджетного та податкового законодавства
