Вступ

Будь-яка класифікація служить додатковим засобом пізнання явища, більш поглибленого дослідження цілого та її частин, способом встановлення системно-структурних зв'язків між елементами.

Різноманітність вчинених на практиці підробок, що посягають на різні (з точки зору важливості правової охорони) суспільні відносини і, відповідно, що тягнуть за собою відмінності в кримінально-правовій регламентації їх окремих видів, обумовлює необхідність предметного розгляду підстав угруповання та складу груп підробки, що вичленовуються. У російському кримінальному праві однією з основних орієнтирів класифікації підробок документів є чинне законодавче визначення різних видів підробок у вигляді конкретних складів злочину. Таким чином, ключовою умовоюзаконодавчого поділу підробок документів на різні видивиступає основний класифікації всіх злочинів критерій - ступінь суспільної небезпеки. Встановлюючи особливу відповідальність за той чи інший вид підробки законодавець має на меті посилення охорони певних суспільних відносин, забезпечення захисту конкретних соціально значимих інтересів

Будь-який документ має бути оформлений відповідно до вимог чинного законодавства. Крім того, слід зазначити, що при організації документування господарських операцій велике значеннянеобхідно приділити дотримання принципу пріоритету змісту перед формою.

Класифікація бухгалтерських документів

Як відомо, всі господарські операції проводяться з оформленням первинних документів, виходячи з яких підприємство веде бухгалтерський облік.

Усі первинні документи класифікуються за різними ознаками:

За призначенням;

За способом використання;

По порядку складання;

За місцем складання;

За способом заповнення.

Розглянемо докладніше кожну з цих груп.

У свою чергу, бухгалтерські документи за призначенням поділяються на такі групи:

Організаційно-розпорядчі;

Виправдувальні (виконавчі);

Комбіновані;

Документи бухгалтерського оформлення

До організаційно-розпорядчих документів належать такі бухгалтерські документи, як накази, розпорядження, вказівки, доручення тощо. Перелічені документи повинні містити у собі розпорядження, дозвіл, доручення чи право проведення будь-якої господарської операції. Інформація, що міститься в цих документах, не заноситься в облікові регістри, оскільки сам факт здійснення операції в них не відображається. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський облік. – СПб.: Пітер, 2006. – 288 с.

Виправдувальні чи виконавчі документи - це такі документи, що складаються в останній момент здійснення операції, відбиваючи її виконання, і є джерело первинної облікової інформації чи перший етап облікового процесу. Інформація, що міститься в них, буде занесена до облікових реєстрів. До виправдувальних документів належать прибуткові ордери накладні, вимоги, акти приймання тощо.

Також існує низка документів, які поєднують у собі дозвільний та виправдувальний характер. Як правило, такі документи належать до комбінованих. Комбінованими документами є платіжна відомість, видатковий касовий ордер.

Документи бухгалтерського оформлення заповнюються бухгалтером виправдання записів, які мають інших документальних подтверждений. Це можуть бути різні розрахунки та довідки, які грають допоміжну роль та складаються для полегшення та прискорення роботи бухгалтерії. Наприклад, довідка бухгалтерії на розподіл прибутку підприємства; на сторнування помилково зробленого запису; а також розподіл загальновиробничих, загальногосподарських, позавиробничих витрат та ін.

Грошові - документи, призначені для оформлення операцій з готівкою та безготівковими коштами підприємства, наприклад платіжне доручення;

Матеріальні - це такі документи, які є для оформлення операцій з руху товарно-матеріальних цінностей, наприклад прибутковий ордер;

Розрахункові - ці документи, які використовуються для оформлення розрахункових взаємин підприємства зі своїми контрагентами за зобов'язаннями, що виникли, наприклад, рахунок-фактура Документи в бухгалтерському обліку, їх значення та класифікація. Є. В. Бехтерєва, "Гаряча лінія бухгалтера", 2007 р.

Первинні документи за способом використання поділяються на накопичувальні, що відображають декілька операцій за певний період (наприклад, лімітно-забірна карта, табель робочого часу) та на разові, що складаються окремо за кожною операцією (наприклад, накладна на відпустку матеріалів, прибуткові та видаткові касові ордери). , Вбрання).

По порядку складання документи поділяють на первинні та зведені. Первинні документи складаються в останній момент скоєння господарської операції, це може бути накладні, прибуткові і видаткові касові ордери, акти прийому робіт та інших.).

Зведені документи складаються на підставі однорідних первинних документів шляхом групування та узагальнення та балансової ув'язки їх показників. Це може бути авансові звіти, звіти касира, товарні звіти, платіжні відомості та інших.).

За місцем складання первинні документи можуть бути внутрішні та зовнішні. Внутрішні документи складаються всередині організації (касові ордери, акти введення в експлуатацію основних засобів та ін.). Зовнішні документи складаються поза організацією (накладні отримання товарно-матеріальних цінностей від постачальників та інших.).

З іншого боку, окремо виділяються облікові регістри, тобто. документи аналітичного та синтетичного обліку (відомості, журнали-ордери, бухгалтерські книги тощо).

При організації системи документування господарських операцій слід забезпечити можливість проведення аналізу ефективності використання ресурсів організації у процесі оформлення первинних облікових документів, і навіть під час упорядкування синтетичних облікових регістрів. Для цього первинні облікові документи та облікові регістри слід доповнити спеціальними графами, які будуть містити контрольні показники (норми технологічних втрат, норми витрат матеріалів, довідкові дані про аналогічні показники попереднього звітного періоду, норми трудомісткості, заплановані значення тих чи інших величин).

Також необхідно організувати систему взаємного контролю працівників бухгалтерії з організацією системи документування господарських операцій.

За якісними ознаками документи можуть бути повноцінними та неповноцінними. Повноцінним є такий документ, який складений за встановленою формою, має всі обов'язкові реквізити та правильно відображає справді досконалу та законну господарську операцію. Документ, який не відповідає цим вимогам, є неповноцінним.

Для відображення різних сторін господарської діяльностіна підприємстві застосовуються найрізноманітніші форми та види документів. Правильному складання документів та використання в обліку допомагає їхня класифікація.

Таблиця 2 - Класифікація документів

Ознака класифікації	Класифікаційна група
1. За призначенням	1.1 Розпорядчідокументи містять розпорядження про виконання тієї чи іншої господарської операції (доручення отримання матеріальних цінностей, чек отримання готівки на розрахунковий рахунок тощо. буд.). Вони немає інформації підтверджують факт здійснення господарської операції. 1.2 Виправдувальні чи виконавчідокументи складаються в останній момент здійснення господарської інформації та є перший етап їх облікової реєстрації (товарно – транспортна накладна; прибутковий касовий ордер тощо. буд.). 1.3 Документи бухгалтерського оформленняскладаються бухгалтером для спрощення та технічної підготовкидо подальшого відображення в обліку операцій, зафіксованих у розпорядчих чи виправдувальних документах. Вони мають самостійного значення, т. е. без розпорядчих і виправдувальних документів що неспроможні бути основою скоєння операції чи підтвердженням її скоєння (накопичувальна відомість для угруповання однорідних господарських операцій).
Продовження таблиці 2.
	1.4 Комбіновані документимістять ознаки та виконують функції двох або трьох типів документів. Їх застосування дозволяє значно скоротити кількість записів, полегшити та прискорити процес бухгалтерської обробки (авансовий звіт, розрахунково-платіжна відомість)
2. За місцем складання	2.1 Зовнішні документинадходять на підприємство від інших, пов'язаних з ним юридичних осіб (платіжна вимога постачальника). 2.2 Внутрішні документискладаються посадовими особамисамого підприємства за скоєними їм господарськими операціями (платіжна вимога до покупця).
3. По порядку складання	3.1 Первинні документи– відображають господарську операцію, що відбулася (прибуткові або видаткові ордери, платіжні вимоги тощо). 3.2 Зведені документискладаються виходячи з кількох раніше оформлених первинних документів із єдиною метою їх угруповання і узагальнення (звіт касира – операциониста, виписка банку з розрахункового рахунки тощо. буд.).
4. За способом використання та по охопленню господарських операцій	4.1Разові документизастосовуються для реєстрації однієї або декількох операцій, що записуються в документ одночасно (прибуткові та видаткові касові ордери; накладні тощо). 4.2 Накопичувальні документизастосовуються для реєстрації однорідних операцій, які періодично повторюються протягом певного періоду. Їх використання значно скорочує кількість документів, що виписуються, спрощує техніку їх обробки (лімітно-забірна карта)
5. За кількістю об'єктів, що відображаються	5.1 Однопозиційні (або однорядкові)документи відбивають господарську операцію, що торкнулася одне вид матеріальних цінностей, запис у яких робиться одним рядком. 5.2 Багатопозиційні (або багаторядкові) документивідбивають господарську операцію, що торкнулася кілька видів матеріальних цінностей, запис у яких робиться кількома рядками.
6. За ступенем використання обчислювальної техніки	6.1 Документи, що виписуються від руки. 6.2 Документи, оформлені з допомогою ЕОМ.
7. На вигляд носіїв інформації	7.1 Паперові документи – документи, що виписуються на папері. 7.2 Безпаперові документи, що у вигляді електронних таблиць, які у пам'яті ЕОМ, на магнітних дисках, стрічках тощо.

6.3: Основні вимоги до документів.

Вимоги до змісту та оформлення документів регламентується Законом про бухгалтерський облік та звітність РБ. Кожен бухгалтерський документ повинен бути оформлений так, щоб у ньому були всі відомості, необхідні для вичерпного уявлення про операцію, що відбулася, а також мати доказову силу. Ці відомості є складовими елементами документа та називаються його реквізитами. До реквізитів, обов'язкових кожному за виду документів, относятся:

Назва документа та його номер;

Дата та місце складання;

Вимірники операції у натуральному та грошовому вираженні;

Посади, прізвище, ім'я, по батькові, підписи осіб, відповідальних за здійснення операції та правильність її оформлення.

У деяких документах зазначають також адреси сторін, які брали участь у виконанні операції, а підписи осіб засвідчуються печаткою підприємства. Залежно від особливостей господарської операції, можлива наявність та інших реквізитів.

Порядок заповнення первинних документів та строки здачі їх до бухгалтерії регламентовано посадовими інструкціямиматеріально відповідальних осіб.

Вступають у бухгалтерію документи перевіряються формою і сутнісно. У ході формальної перевірки бухгалтер звертає увагу на наявність у документі всіх необхідних реквізитів, на справжність підписів осіб, які брали участь у складанні документа, арифметичну перевірку точності здійснених у документі розрахунків, відсутність підчисток, помарок, не обумовлених виправлень.

Перевірка по суті передбачає встановлення законності та економічної доцільності досконалої господарської операції.

За достовірність інформації, що міститься в документі, а також за правильність його складання несуть відповідальність особи, які підписали документ. Документи, складені з порушенням встановлених вимог, не мають юридичної сили і, отже, не можуть бути підставою для запису в бухгалтерському обліку. Тому їх або повертають матеріально відповідальним особам для дооформлення, або залишають у бухгалтерії та негайно повідомляють керівника підприємства для притягнення винних осіб до відповідальності.

Документація - спосіб оформлення майна, зобов'язань та господарських операцій бухгалтерськими документами. Жодна операція може бути відображена в обліку без підтвердження її відповідними документами. Правильне та своєчасне оформлення всіх господарських операцій документами - початкова стадія бухгалтерського обліку. Документація являє собою потік інформації про фінансово-господарську діяльність організації і тому широко використовується в управлінні організацією для попереднього, поточного та подальшого контролю.

Все різноманіття документів, оформлюваних організацією, прийнято групувати, т. е. складати зведені облікові документи, які класифікуються за однорідними ознаками: призначенню, порядку складання, змісту господарських операцій, способу відображення операцій, місця складання та порядку заповнення.

Розпорядчими вважаються документи, що містять наказ, розпорядження на здійснення господарської операції. Вони дозволяють зробити операцію, але не засвідчують її вчинення. Наприклад, накази, доручення, накладні, наряди на роботу, чек на отримання готівки з розрахункового або валютного рахунку, платіжне доручення банку на перерахування грошових сум постачальнику і т. д. документи операцій.

Виконавчі (виправдувальні) документи лише підтверджують факт здійснення операції, служать виправданням бухгалтерських записів та свідчать про отримання, видачу, витрачання матеріальних та грошових коштів. Наприклад, акти приймання-передачі основних засобів, квитанції, рахунки, що підтверджують виробничі витрати, звіти матеріально відповідальних осіб, рахунки-фактури на продану продукцію, прибуткові та видаткові касові ордери тощо. Документи бухгалтерського оформлення складаються працівниками бухгалтерії у випадках, коли для запису господарської операції інших документів немає або з метою підготовки розпорядчих та виправдувальних документів для відображення у бухгалтерському обліку. Наприклад, відомості розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат, відомості нарахування та розподілу амортизаційних відрахувань, накопичувальні відомості, калькуляції фактичної собівартості продукції, розрахунки відхилень від нормативної собівартості, різні види довідок та розрахунків, що складаються бухгалтерією, тощо.

Комбіновані документи одночасно виконують функції розпорядчих, виправдувальних та бухгалтерського оформлення. Наприклад, видатковий касовий ордер у першій частині містить розпорядження про видачу грошей, а у другій оформляється видача грошей, підтверджена підписами отримувача та касира; накладна на відпустку матеріальних цінностей містить у собі розпорядження відпустити матеріали зі складу у цех, а також оформлення фактичної видачі тощо.

По порядку складання документи бувають первинними та зведеними.

Первинні документи складаються на кожну окрему операцію на момент її здійснення. Наприклад, прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, вимоги на відпуск матеріалів, рахунки, платіжні вимоги, акти приймання-передачі основних засобів, акти на списання основних засобів тощо.

Зведені документи оформляються з урахуванням раніше складених первинних документів. Їхнє застосування полегшує контроль однорідних операцій. Вони можуть бути виконавчими, бухгалтерськими та комбінованими. Наприклад, авансові звіти, касові звіти, банківські витяги з рахунків, групувальні та накопичувальні відомості. Зокрема, авансовий звіт, будучи комбінованим, виконує функції документа виправдувального та бухгалтерського оформлення. У ньому дається повна характеристикарозрахунків з підзвітною особою: залишок або перевитрата попереднього авансу, розмір даного авансу, витрачена сума, залишок та дата його внесення до каси або перевитрати та дата його відшкодування підприємством. Крім того, в авансовому звіті передбачено віднесення виробничих витрат за рахунками після перевірки та затвердження звіту. На звороті звіту дається перелік окремих витрат та їх виправдувальних документів.

Матеріальні документи відображають наявність та рух коштів та предметів праці. До них відносяться основні засоби, нематеріальні активи та інші довгострокові вкладення, виробничі запаси та витрати. Наприклад, акти приймання-передачі та списання основних засобів, документи на оприбуткування та списання матеріальних цінностей, перелік таблиць, довідок-розрахунків та відомостей, необхідних для заповнення облікових регістрів за рахунками виробничих витрат, рахунки-фактури, накладні та ін.

Грошові документи показують рух коштів; за їх допомогою враховуються касові та банківські операції. До грошових документів відносяться чеки, виписки банку, касові прибуткові та видаткові ордери, квитанції про прийом грошей, поштові та вексельні марки, позики, облігації, ощадні сертифікати та ін.

Розрахункові документи відображають розрахунки підприємства з юридичними та фізичними особами: платіжні доручення, розрахункові чеки, платіжні вимоги, розрахунково-платіжні відомості, авансовий звіт та ін.

За способом відображення операцій документи поділяються на разові та накопичувальні.

Разові документи застосовуються один раз для відображення окремої операції або кількох операцій, що одночасно здійснюються. Після оформлення разовий документ надходить у бухгалтерію і є основою для відображення у бухгалтерському обліку. Наприклад, прибуткові та видаткові касові ордери, рахунки-фактури, розрахунково-платіжні відомості тощо.

Накопичувальні документи складаються за визначений період (тиждень, декада, місяць) для відображення однорідних операцій, що повторюються, які записуються в них у міру здійснення. Наприкінці періоду підраховуються підсумки за показниками, які використовуються облікових записів. Накопичувальні документи від зведених відрізняються тим, що зведений документ складається поступово шляхом накопичення операцій. До накопичувальних документів відносяться лімітно-огорожі, двотижневі або місячні наряди і т.д.

За місцем складання документи бувають внутрішніми та зовнішніми.

Внутрішні документи складаються у створенні для відображення поточних операцій. Наприклад, касові прибуткові та видаткові ордери, накладні, акти, наряди, розрахунково-платіжні відомості тощо.

Зовнішні документи заповнюються поза даної організації та надходять у оформленому вигляді. Наприклад, рахунки-фактури, виписки банку, товарно-транспортні накладні та ін.

По порядку заповнення документи можна класифікувати на складені вручну та за допомогою обчислювальної техніки. Документи, складені вручну, заповнюються від руки чи друкарській машинці. Документи, що заповнюються за допомогою обчислювальної техніки, автоматично реєструють інформацію про виробничі операції у момент їх здійснення.

Бухгалтерські документи є носіями як економічної, і юридично значимої інформації. Вони мають значення не тільки для господарської діяльності економічного суб'єкта, але можуть містити спотворену інформацію, відображену в них внаслідок протиправних дій.

У зв'язку з тим, що бухгалтерські документи є основою побудови всієї системи бухгалтерського обліку, вони виступають основними об'єктами судово-бухгалтерської експертизи і відповідно до норм кримінально-процесуального законодавства належать до джерел доказів (п. 6 ч. 2 ст. 74 КПК України).

Бухгалтерський документ- Це письмове свідчення законності та реальності досконалої господарської операції, що є засобом її юридичного оформлення.

Документування господарських операцій є невід'ємним елементом бухгалтерського обліку. Будь-яка господарська операція відбивається на рахунках бухгалтерського обліку тільки з правильно оформлених документів.

Залежно від рівня узагальнення облікової інформації розрізняють такі види бухгалтерських документів: 1) первинні облікові документи (ст. 9 Закону № 402); 2) регістри бухгалтерського обліку (ст. 10); 3) документи бухгалтерської (фінансової) звітності (ст. 14).

1. Первинні облікові документифіксують факти здійснення господарських операцій на тій послідовності, де вони проводяться різних ділянках, складах, в цехах тощо. Це забезпечує суцільний облік всіх об'єктів з урахуванням записів у документах, і навіть контроль безпеки всіх форм власності.

Кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом (ч. 1 ст. 9 Закону № 402). Відповідно до ч. 5 ст. 9 цього Закону первинні облікові документи складаються на паперовому носії та у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом. Під електронним підписом розуміється інформація, яка приєднана до іншої інформації в електронній формі (інформації, що підписується) або іншим способом пов'язана з такою інформацією і яка використовується для визначення особи, яка підписує інформацію (ст. 2 Федерального закону від 6 квітня 2011 р. № 63 "Про електронного підпису").

Документи, виготовлені паперовим та електронним способом, мають однакову юридичну чинність. Економічні суб'єкти можуть обмінюватися електронними документами між собою, наприклад отримувати та виставляти рахунки-фактури відповідно до вимог наказу Мінфіну Росії від 25 квітня 2011 р. № 50н.

Відповідальність за забезпечення контролю господарських операцій і реєстрацію їх у первинних документах несе керівник організації. Він за узгодженням із головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису цих документів.

Грошові, розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними та не приймаються до виконання (за винятком документів, що підписуються керівником федерального органу виконавчої влади, оформлення яких визначено окремими вказівками Мінфіну Росії).

Підписи осіб необхідні їхнього ідентифікації. У зв'язку з цим у кредитних організаціях є зразки підписів осіб, уповноважених підписувати банківські та розрахункові документи.

Основною умовою ухвалення первинного документа до обліку є наявність у ньому реквізитів, передбачених ч. 2 ст. 9 Закону №402.

До первинних документів відносяться: накладна, прибутковий та видатковий касові ордери, платіжне доручення, інвентарна картка обліку основних засобів, особовий рахунок, наряди, авансовий звіт, рахунок-фактура, прибутковий ордер (для матеріальних цінностей), лімітно-забірна картка, вимога на відпустку матеріалів та ін.

Слід зазначити, що з оформленні бухгалтерських документів, складанні проводок, і навіть під час запису операцій на облікові регістри може бути допущені випадкові помилки.

Виправлення у первинному документі має містити дату виправлення, а також підписи осіб, які склали документ, у якому виправлено, із зазначенням прізвищ та ініціалів або інших реквізитів, необхідних для ідентифікації цих осіб (ч. 7 ст. 9 Закону № 402). Виправлення допускаються за погодженням із учасниками господарських операцій. Не допускається внесення виправлень до касових та банківських документів.

2. Реєстри бухгалтерського обліку(збірні документи за типами операцій) призначені для своєчасної реєстрації, систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у бухгалтерській (фінансовій) звітності. Регістри бухгалтерського обліку ведуться у спеціальних книгах (журналах), відомостях, окремих листах і картках, як машинограм, отриманих з допомогою обчислювальної техніки, і навіть на магнітних носіях.

За правильність відображення даних у регістрах бухгалтерського обліку несуть відповідальність особи, які склали та підписали цей регістр. Відповідальність за правильність складання Головної книги ( оборотної відомостіза синтетичними рахунками), а також за збереження регістрів бухгалтерського обліку та захист зареєстрованих у них даних несе головний бухгалтер або інша особа, спеціально призначена керівником економічного суб'єкта.

Не допускаються перепустки та вилучення при реєстрації об'єктів бухгалтерського обліку у регістрах бухгалтерського обліку (ч. 2 ст. 10 Закону № 402).

Порядок поєднання облікових регістрів, їх зовнішній вигляд, Послідовність записів у них, використання лічильної техніки, побудова документів та схема документообігу характеризують форму рахівництва або форму бухгалтерського обліку. Відповідно до ч. 5 ст. 10 Закону № 402 форми регістрів бухгалтерського обліку затверджує керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку. Форми регістрів для організацій державного сектора встановлюються бюджетним законодавством України

До бухгалтерських регістрів відносяться: бухгалтерські книги (Головна книга, касова книга), журнал-ордер, картки, вільні листи (відомості), табуляграми.

3. Документи бухгалтерської (фінансової) звітності- Це єдина система документальної звітності на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (на базі документів двох зазначених видів).

Бухгалтерська звітність як система показників групується у певні форми та характеризує фінансово-господарську діяльність підприємства за звітний період. Зразки форм бухгалтерської звітності затверджено для економічних суб'єктів, крім кредитних організацій, державних (муніципальних) установ, наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н.

Річна бухгалтерська звітність економічного суб'єкта (за винятком кредитних організацій, державних (муніципальних) установ) складається:

• а) із бухгалтерського балансу;
• б) звіту про фінансові результати;
• в) додатків до них, передбачених нормативними актами(звіти про рух капіталу, коштів, цільове використаннякоштів).

Для окремих структур: некомерційних організацій, організацій державного сектора, ЦБ РФ, – законодавством передбачено інший склад бухгалтерської звітності (год. 2, 4, 5 ст. 14 Закону № 402). Форми звітності затверджено: для установ державного сектора – наказом Мінфіну Росії від 25 березня 2011 р. № 33; для кредитних організацій - Банком Росії від 26 березня 2007 р. № 302-П. Склад бюджетної звітності регламентується ст. 264.1 Бюджетного кодексу РФ від 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ.

Поряд із бухгалтерською звітністю відповідно до Федерального закону від 27 липня 2010 р. № 208-ФЗ "Про консолідовану фінансову звітність" складається консолідована звітність. Під консолідованою фінансовою звітністюрозуміється систематизована обліково-економічна інформація, що відображає фінансове становище, фінансові результати діяльності та зміну фінансового стануорганізації та іноземної організації, групи організації відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Бухгалтерська звітність вважається складеною після підписання її примірника на паперовому носії керівником економічного суб'єкта. Терміни її надання – не пізніше трьох місяців після закінчення звітного року.

Щодо бухгалтерської (фінансової) звітності не може бути встановлено режим комерційної таємниці (ч. 11 ст. 13 Закону № 402), оскільки вона не має комерційної цінності, може бути відома третім особам після її опублікування та відповідно до законодавчих положень економічний суб'єкт вживає заходів щодо охорони її конфіденційності.

Класифікація бухгалтерських документівздійснюється з двох підстав: 1) економічному – в залежності від їх ролі та значущості в обліковому процесі; 2) правовому – в залежності від якісних характеристик, які дозволяють їх використовувати при виявленні необґрунтованих відхилень від документообігу, а також як докази при встановленні ознак протиправної діяльності.

На першому підставі всі застосовувані в обліку документи класифікуються за призначенням, відображенням та охопленням господарських операцій, кількістю позицій, що враховуються, місцем складання та способом виконання.

За призначенням розрізняють документи розпорядчі, виконавчі (виправдувальні), бухгалтерського оформлення та комбіновані. Розпорядчі документи містять вказівку керівних працівників виконавцям господарської операції (наказ, розпорядження, довіреність). Виконавчі документи засвідчують факт здійснення господарської операції (накладна, акт на списання цінностей, звіт касира, платіжну вимогу). Для матеріально відповідальних осіб ці документи є виправданням видачі або отримання будь-яких матеріальних цінностей. Документи бухгалтерського оформлення складаються у бухгалтерії виходячи з виконавчих і розпорядчих документів як їхнього узагальнення, і у цілях використання у обліковому процесі (групувальні відомості, меморіальні ордери, довідки, розрахунки, картки тощо.). За допомогою комбінованих документів (касові ордери, авансові звіти) здійснюється кілька послідовних операцій. Наприклад, видатковий касовий ордер містить підпис (розпорядження), вказівку розпорядника кредитів про видачу грошей та підтвердження про їх видачу з каси та про отримання (підпис касира та одержувача).

По порядку відображення операцій документи поділяються на первинні та зведені. Первинні документи відображають конкретні господарські операції та утворюють основу поточного обліку (накладні, чеки, касові ордери, рахунки-фактури). Зведені документи складаються на основі первинних та узагальнюють їх (касовий звіт, звіт про витрату матеріалів тощо).

За способом охоплення операцій прийнято виділяти разові документи, що відображають виконання господарської операції за один прийом (чеки, платіжні вимоги), і накопичувальні, що складаються в декілька робочих етапів і однорідні операції, що відображають за певний період часу (лімітнозабірна карта, накопичувальна відомість, табелі обліку робітника часу).

За кількістю позицій, що враховуються, документи поділяються на однорядкові, що мають одну облікову позицію, і багаторядкові (розрахунково-платіжна відомість).

За місцем складання бухгалтерські документи поділяють на внутрішні та зовнішні. Внутрішні документи відображають здійснення господарських операцій усередині підприємства (накладні, касові ордери тощо), а зовнішні – взаємовідносини підприємства зі своїми партнерами щодо економічної діяльності. Ці документи надходять від сторонньої організації (платіжне доручення, рахунок-фактура).

За способом виконання розрізняють документи, що складаються: а) ручним способом; б) механізованим методом, тобто. виконані на друкарській машинці або персональному комп'ютері. Законодавець робить різниці у юридичної значимості між простим (паперовим) і електронним документами.

З другої підстави у юридичній практиці виділяють доброякісні (повноцінні) та недоброякісні документи.

Доброякісними(повноцінними) визнаються документи, які відповідають вимогам ст. 9 Закону № 402. Для класифікації документів за якісними ознаками доцільно використати наступні критеріїдоброякісність документів.

1. Формальний критерій передбачає складання документа за певною формою. У Росії її широко застосовуються типові міжвідомчі форми різних первинних документів. Економічні суб'єкти використовують їх у різних ділянках фінансово-господарську діяльність, відбиваючи ту чи іншу операцію на бланках відповідних первинних документів. У документі мають бути заповнені всі реквізити, починаючи з найменування господарюючого суб'єкта та закінчуючи підписами осіб, які оформляли та санкціонували цю господарську операцію.

Однією з найбільш грубих порушень, які негативно впливають захисні функції бухгалтерського обліку, є звана " інверсія " , тобто. складання взаємозалежних документів у зворотній послідовності. Наприклад, документи про надходження готової продукції з цеху на склад (акт приймання-передачі, накладна внутрішньогосподарського призначення, реєстр зданої на склад готової продукції тощо) складаються пізніше і на основі накладних про відпуск цієї ж продукції покупцям, внаслідок чого з'являється неврахована кількість готової продукції складі. Наданому порядку вилучення цінностей на будь-якому проміжному етапі (на складі продукції) не викличе нестачі чи невідповідності у документах. Таке порушення може розглядатися як умова, що сприятиме вчиненню протиправних діянь.

• 2. Критерій законності передбачає, що господарська операція, відображена у документі, має бути законна за змістом і санкціонована уповноваженими посадовими особами. Забороняється приймати до виконання та оформлення первинні документи щодо операцій, які суперечать чинному законодавству. Контроль відповідності здійснюваних господарських операцій законодавству РФ має забезпечувати головний бухгалтер.
• 3. Критерій дійсності полягає в необхідності відображення в документі реальної господарської операції, обсягів операції, дати, даних осіб, які беруть у ній участь, та ін. .

Бухгалтерські документи, які не відповідають хоча б одному з перерахованих вимог, є недоброякісними.

Недоброякісні документизалежно від порушених вимог можна поділити на три групи:

• 1) неправильно оформлені: без необхідних реквізитів (підписи, дати), із зайвими реквізитами (накладна з гербовою печаткою тощо), з неналежними реквізитами (чек на отримання грошей, підписаний неправомочною особою). Подібні документи бухгалтерія немає права приймати до обліку;
• 2) що відображають незаконні операції: складені на господарські операції, які за існуючими правовими нормами не повинні здійснюватися (акт на списання матеріалів на капітальний ремонт із завищенням їхньої вартості тощо). Дані документи відображають як незаконність утримання операції (передача матеріальних цінностей без законної підстави), так і порушення технології облікової роботи (відпустка товарів понад зазначену в накладній кількості);
• 3) відбивають вигадані операції, які насправді не здійснювалися. Із проведенням подібних фіктивних господарських операцій нерозривно пов'язане поняття "фіктивний документ" (від лат. fictio– вигадка) – це вигаданий первинний документ, справжнього аналога якого немає. Цей документ може бути виготовлений від імені як неіснуючої організації, і реально існуючої. Він може бути зареєстрований у зведеному документі, але насправді ніколи не існував. У зв'язку з цим фіктивний документ не може розглядатися як підроблений, оскільки не можна підробити те, чого не існувало.

Оскільки бухгалтерські документи несуть у собі інформацію про рух грошових коштів та товарно-матеріальних цінностей, вони можуть бути безтоварними чи безгрошовими. Безгрошовим документом є видатковий касовий ордер, гроші яким насправді не видавалися одержувачу.

Безтоварними називаються документи, що містять усі реквізити (накладна, рахунок-фактура), за якими насправді передача товару не здійснювалася.

Оформлення безтоварних документів може здійснюватись з метою:

• – подання підроблених даних про фактичне витрачання сировини та матеріалів на виробництво з подальшим їх розкраданням;
• - Видачі стороннім підприємствам і фірмам свідомо фіктивних документів для прикриття їх протизаконних дій;
• - Складання фіктивних або зміни справжніх документів з метою приховування нестачі матеріальних цінностей, що утворилася внаслідок розкрадання.

Безгрошові документи можуть використовуватися підозрюваними з метою приховування надлишків та недостач.

При дослідженні документів експертом-бухгалтером враховується, що можуть містити у собі випадкові помилки (дату здійснення господарської операції, її обсяг та інших.), пов'язані з неуважністю, недосвідченістю матеріально відповідальної особи, і навіть незнанням їм основ облікової роботи.

Бухгалтерські документи мають важливе значення при виявленні та розслідуванні злочинів економічної спрямованості у зв'язку з тим, що є носіями юридично значущої інформації. Передумовою успішного використання різних бухгалтерських документів для попередження, виявлення та розкриття розкрадань, посадових та господарських злочинів є знання працівниками правоохоронних органівдокументообігу.

Особливого значення має вміння виявляти ознаки підробок в облікових та бухгалтерських документах. Підробки можуть виявлятися у вигляді невідповідності певних дій учасників кредитно-грошових угод за часом, місцем, відхилень від порядку здійснення облікових операцій, встановленого нормативними актами, нелогічності та недоцільності операції, невідповідності між різними екземплярами одного документа, невідповідності штампів та печаток назві підприємства виправлень тощо.

Підроблені бухгалтерські документи з позиції криміналістичної практики поділяються на два види: фальсифіковані (змінені за допомогою матеріального підроблення) і містять явно неправдиві відомості (складені за допомогою інтелектуального підроблення).

Матеріальна підробка(Підробка, фальсифікація) означає внесення безпосередніх змін до реквізитів документа.

Найбільш типовими видами цього підроблення є: підчистка, дописка, дорисовка, травлення та змивання, технічна підробка підпису, підробка печаток та штампів.

Підчищення – механічне знищення окремих записів, знаків, штрихів чи реквізитів документів. При цьому на місці початкових записів виконуються нові або до штрихів, що залишилися, дописуються окремі елементи букв, цифр. Ознаками підробки, на які звертає увагу співробітник міліції, є: скуйовдженість волокон та витончення шару паперу (на просвіт), залишки штрихів початкових записів та відмінність записів у колірному відтінку, порушення розлинки на бухгалтерському документі.

Дописка, домалювання – зміна початкового тексту документа шляхом внесення до нього окремих записів та слів. Дописка (додрук) включає додавання слів і знаків. Її ознаками є: порушення інтервалів між словами, рядками, наявність запису на полях документа, колірний відтінок чорнила, яким здійснено дописування, неприродне розташування тексту щодо лінії рядка. Дописки ком можуть проводитися в графі "кількість товару" (401 кг змінюється на 40,1 кг). Про домальовування окремих елементів букв і цифр свідчать звивистість штрихів, нестандартна конфігурація знаків (наприклад, зміна цифр "5" на "6", "3" на "8", букви "с" на "про") тощо.

Для виявлення фактів дописки, домальовування цифр, підробки почерку матеріально відповідальних осіб у документах призначається почеркознавча експертиза.

Травленням та змиванням знищується первісний текст, як правило, рукописних документів. Ознаками даного способу є наявність розпливів барвника в штрихах тексту, матових, жовтих плям на окремих частинах документа. Документи, в яких є ознаки травлення, вилучаються співробітниками правоохоронних органів та направляються на дослідження до експертних установ, де за допомогою люмінесценції фахівцями проглядаються зони передбачуваного травлення. При неповному травленні або змиванні можуть бути встановлені фрагменти початкових записів.

Технічна підробка підпису здійснюється шляхом її перекопування з іншого документа. Ознаками підробки є звивистість штрихів, сповільнений темп виконання, сліди зупинок приладу, наявність олівцевих штрихів підготовки підпису. В даний час дуже часто зустрічаються факти підробки гарантійних листів (найчастіше підробки підпису головного бухгалтера, який відмовляється видати гарантії внаслідок поганого фінансового стану підприємства).

Підробка відбитків печаток та штампів проводиться нанесенням відбитків печатками кустарного виробництва. Ознаками можуть бути нестандартність літер, різні відстані між літерами та словами.

Інший вид підробки – інтелектуальний- характеризується виготовленням документа, правильного за формою, але містить факти, що повністю або частково не відповідають дійсності (відображення у видаткових документах іншого товару замість фактично відпущеного, однак на таку ж загальну суму, невідповідність титульного листа статуту підприємства його фактичному змісту тощо). ).

Наприклад, керівник міжгалузевого об'єднання "Індустрія" змінив зміст законно зареєстрованих положень та статуту очолюваної ним організації. Залишивши титульний аркуш із гербовою печаткою, він замінив текст, що передбачає права створеної ним організації, доповнивши їх правом створення, реорганізації та ліквідації об'єднань та підприємств. В результаті цього посадового підроблення він отримав можливість реєструвати і створювати нові підприємства, які мають право юридичного лиця. При цьому в банк він подав підроблені документи та відкрив розрахункові рахунки на низку фіктивних підприємств.

За допомогою інтелектуального підроблення в документах відображаються неправдиві відомості про окремі сторони дійсно досконалої господарської операції. Спотворення відомостей найчастіше стосується суми коштів, кількості, якості товару та ін. (наприклад, зміна суми виданих за платіжною відомістю грошей шляхом її завищення та заниження депонованої заробітної плати). Особа, яка здійснює цю фальсифікацію, заздалегідь поінформована про незаконність вчиненої ним господарської операції.

Інтелектуальні підробки встановлюються щодо чорнових записів, які часто ведуть матеріально відповідальні особи. Найбільш ефективним прийомом виявлення цих підробок є вивчення документів та відображених у них операцій, змісту документів, копій або інших екземплярів.

Ознаками підроблених документів є:

• - Відсутність у одержувача матеріальних цінностей або наявність їх у меншій кількості, ніж відпущено постачальником;
• - Відсутність платіжного вимоги-доручення підприємства-постачальника про оплату вартості будь-яких матеріалів;
• – невідповідність даних у документах про рух матеріальних цінностей та товарно-транспортних накладних;
• – невідповідність показників у різних примірниках одного й того самого документа, що знаходяться у постачальника та покупця;
• - Відсутність транспортних документів (шляхових листів), що свідчать про перевезення матеріалів;
• - Наявність у постачальника документів про витрату матеріалів, які не були в приході, та ін.

Вся документація, що утворюється в ході діяльності організацій, для зручності її використання розподіляється за певними ознаками окремі категорії. Класифікація бухгалтерських документів існує з цією ж метою. Наприклад, коли бухгалтер каже, що в нього відсутні зовнішні бухгалтерські документи, що закривають, він має на увазі групу конкретних документів. Докладніше у статті.

Класифікація документів у бухгалтерському обліку - це структурування всіх вхідних, вихідних та внутрішньоорганізаційних форм за певними ознаками. Деякі види бухгалтерських документів, що згруповані за такими ознаками, представлені в таблиці:

		Характеристика
За призначенням	Розпорядчі		Довіреність, чек отримання грошей з розрахунку, ін.
	Виправдувальні документи у бухгалтерському обліку	Підтверджують здійснення господарської операції, складаються особою з повноваженнями на момент її здійснення	Акти, товарні накладні, ПКО, ін.
	Комбіновані	Поєднання ознак розпорядчого та виправдувального в одному, що дозволяє скоротити документообіг	РКО, лімітно-забірна карта, ін.
За місцем складання	Внутрішні	Оформлюються для відображення фактів господарської діяльності всередині організації	Касові ордери, платіжні відомості, ін.
		Для направлення в інші організації або які надходять з інших організацій	Акти, рахунки-фактури, товарні накладні, ін.
За ступенем узагальнення інформації	Первинні – це документи першого рівня у бухгалтерському обліку	Складаються в момент здійснення господарської операції або відразу після її закінчення	Акти, накладні
		Об'єднують у собі інформацію за фактами господарської діяльності, оформленими первинкою	Касовий та авансовий звіти, ін.
За кількістю операцій
	Накопичувальні	Відображають інформацію про кілька операцій, час здійснення яких не збігається	Лімітно-огорожі
За способом заповнення		Складені від руки	Довіреність, акт
	Автоматизовано	За допомогою програм	Довіреність, акт
Закривають		Сукупність офіційних паперів, що підтверджують сторонами факт здійснення операції та обов'язковість її відображення в обліку	Акт, накладна, ТТН, ін. первинний, рахунок-фактура (за наявності)

Слід враховувати, що дане у таблиці угруповання за певними ознаками може мати рівні підкласифікації. Наприклад, усе, що об'єднано за ознакою «За призначенням», далі розподіляється на:

• матеріальні: відображення руху ТМЦ;
• розрахункові: для оформлення розрахунків із контрагентами;
• грошові: документують факти господарської діяльності з готівкою та безготівковими розрахунками.

Наведений приклад класифікації знайомий багатьом бухгалтерам і не є законодавчо встановленим. Також бухгалтерська служба кожного підприємства для спрощення своєї роботи може розробляти свою класифікацію з необхідною кількістюпідкласів.