Визначтеся, чи вигідно компанії показувати збитки.
Складіть пояснення, чому в цьому періоді компанія не отримала прибуток.
Підготуйтеся до збиткової комісії.

Публікація

Збиткова звітність завжди предмет особливої ​​уваги інспекторів. У найкращому разі податківці обмежаться проханням пояснити причини. Але найчастіше наслідки більш негативні: виклик на збиткову комісію та виїзна перевірка.

Для початку важливо розібратися, чи показувати збиток у декларації чи вигідніше її сховати. Якщо ви все ж таки вирішите здати декларацію без прибутку, то потрібно заздалегідь підготуватися до можливих питань та вимог податківців.

Визначтеся, чи вигідно компанії показувати збитки

Ви підбиваєте підсумки фінансового року і виявляєте, що компанія зазнала збитків. Ймовірно, перше, про що ви задумаєтеся – сховати його. Позитивна податкова база позбавить організацію перспективи комісії та виїзної перевірки. Але якщо ви можете документально підтвердити та обґрунтувати витрати, чи так важливо коригувати фінансовий результат? Безпечних маневрів перекручування податкової звітності немає. Кожен метод має свої ризики.

Але якщо ви все ж таки вирішили коригувати звітність, ретельно проаналізуйте можливі варіанти. Необхідно визначити метод, який допоможе збільшити доходи чи зменшити витрати організації з мінімальними рисками. Найнешкідливіший варіант - переоформити документи на витрату іншим періодом. Або, навпаки, збільшити доходи та підписати у замовників акти на виконані роботи. Не забудьте перевірити, як зміниться сума ПДВ у звітному періоді. Адже із додаткової реалізації треба сплатити податок. Тільки якщо ви переносите витрати, то і вхідний ПДВ за ними врахуйте в іншому кварталі.

Домовитись із контрагентами не вийшло? Розгляньте інші способи коригування (див. таблицю).

Таблиця. Як приховати збиток у податковій декларації

Спосіб коригування збитку	Податкові наслідки
Списати невикористаний залишок резерву у звітному періоді	Для цього компанії потрібно змінити облікову політику та відмовитись від нарахування резервів у поточному році. Тоді вона не зможе рівномірно враховувати витрати і списуватиме їх одноразово
Штучно створити дохід у результаті фіктивної угоди з покупцем	Фінансова звітність компанії буде спотворена. А якщо компанія вирішить списати безнадійний борг покупця з такого продажу, податківці висунуть претензії
Продати товар, а потім отримати його від покупця назад	Перевіряючі можуть наполягати у тому, щоб компанія відбила повернення у тому періоді, як і реалізацію. Але судді з такою позицією інспекторів не погоджуються (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 24 січня 2007 р. № Ф04-9244/2006 (30394-А67-40), ФАС Східно-Сибірського округу від 11 січня 2702 р. /06-Ф02-7288/06-С1)
«Втратити» документи та врахувати витрати на них у наступному періоді	Складнощі виникають, коли компанія переносить витрати, що нормуються. Потрібно розрахувати, чи вписуються вони до нормативу періоду, до якого належали спочатку. Якщо умови не дотримуються, податківці перенесення не дозволять. Крім того, інспектори можуть звернути увагу на те, чи поміщаються ці витрати до нормативу поточного періоду.
Визнати частину витрат як витрати майбутніх періодів на рахунку 97	Компанія не може розтягувати витрати, які потрібно визнати одноразово. Коли компанія визнає ці витрати у майбутньому, контролери їх знімуть у всіх періодах, яких витрати не ставляться
Прибрати з податкової бази частину видатків	Організація переплатить податок на прибуток. Також виникне постійна різниця між бухгалтерським та податковим обліком

З податкової точки зору менш ризиковані хитрощі, які допомагають приховати збитки за рахунок збільшення доходів. Перш ніж розпочинати коригування, перевірте, чи враховано всі продажі за звітний період. Можливо, є документи, які компанія не отримала від клієнтів. Якщо сумнівів у тому, що реалізація врахована правильно, ні, розгляньте інші способи збільшення доходу.

Компанія може зменшити збиток за умови, що вона у звітному періоді нараховувала резерви. Запишіть їх невикористаний залишок у звітному періоді, а не переносьте на наступний. Це збільшить позареалізаційні прибутки компанії. Для цього в обліковій політиці майбутній рікзакріпіть пункт, що резерви у податковому обліку компанія більше не створює.

Щоб приховати збитки, деякі компанії визнають фіктивні доходи. Укладають з покупцями удавані угоди і відображають дохід від продажу, якого не було. Великий мінус такого підходу – він спотворює фінансову звітність компанії. Велика ймовірність, що податківці висунуть претензії контрагенту організації, якщо він спише витрати на цю угоду або прийме ПДВ до вирахування. Та й вашої компанії проблем із інспекторами не уникнути, якщо спишете такий безнадійний борг покупця.

Ще один варіант збільшити доходи – продати товар із поверненням. Компанія відвантажує наприкінці року продукцію дружньому контрагенту, списує у витрати її вартість та визнає дохід від реалізації. Наступного року покупець повертає товар і компанія відображає його вже поточною датою. Податковий кодекс дозволяє виправляти помилки у розрахунку податкової бази у поточному періоді, якщо вони призвели до зайвої сплати податку (лист Мінфіну Росії від 18 січня 2012 р. № 03-03-06/4/1). Обов'язкова умова перенесення витрат – наявність прибутку у тому періоді, коли допущено помилку. Адже якщо компанія була в збитку, про сплату податку не йде зовсім. Повернення товару збільшить витрати організації у сумі продажу покупцю, а доходи - на величину їх собівартості.

Тепер розглянемо способи, що зменшують збитки з допомогою скорочення витрат. Компанія може перенести витрати та врахувати їх у наступному періоді. Наприклад, відкласти підтверджуючі витрати паперу потім. Тут знову працюватиме знайоме правило виправлення помилок минулого періоду. Якщо через похибку податок переплатили, то її можна виправити в поточному періоді. Але лише за умови, що у кварталі з помилкою компанія отримала прибуток. Зверніть увагу, які витрати ви переносите – нормовані для цілей податкового обліку чи ні. Наприклад, ви вирішили перенести витрати на рекламні послуги наступного року. Щоб повністю себе убезпечити від претензій податківців, розрахуйте, чи ці послуги вписуються в норматив як минулого, так і поточного року.

Інший популярний спосіб сховати збиток – визнати частину витрат як витрати майбутніх періодів. Такий механізм передбачено у пункті 1 статті 272 НК РФ. Якщо компанія неспроможна встановити зв'язок витрат із конкретними доходами, вона розподіляє їх між звітними періодами самостійно. Такі витрати враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Цей спосіб часто радять самі інспектори збитковим компаніям, щоб переконати їх у виправленні звітності. Але тут перевіряльники забувають, що можна розтягнути визнання лише тих витрат, які справді відносяться до наступних звітних періодів та пов'язані з отриманням доходу у майбутньому. В інших випадках компанія має визнавати витрати одноразово.

Небезпечно невиправдано використати рахунок 97. Коли компанія відобразить такі витрати у майбутньому, інспектори можуть їх зняти та донарахувати податок з пені та штрафи.

Іноді компанії приховують збиток, просто викреслюючи витрати з бази. Насамперед бухгалтер виключить витрати, які вважає сумнівними з податкової точки зору. Але іноді позбавляються і легальних витрат, аби уникнути питань інспекції. У цьому випадку компанія назавжди позбавляє себе можливості визнати виключені витрати та переплачує податок на прибуток. Крім того, виникає постійна різниця між податковим і бухгалтерським обліком. Адже організація виключає витрати лише з податкової бази.

Підлаштуйте облікову політику з податків під очікувані збитки

Якщо припускаєте, що збитки у звітності компанії надовго, перегляньте облікову політику з податків. Насамперед, відмовтеся від нарахування запланованих витрат - резервів. Це дозволить вам визнавати лише фактичні витрати, які компанія зазнала.

Використовуєте амортизаційну премію та підвищуючі коефіцієнти? Відмовтеся і від них. Вони прискорюють списання основних засобів, зменшуючи поточний прибуток. Навпаки, збитковій компанії амортизацію краще нараховувати у сповільненому режимі. Закріпіть в облікової політики право застосовувати знижувальні коефіцієнти (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Також перегляньте розподіл витрат. Можливо, частину непрямих витрат можна зарахувати до прямих. Адже ці витрати списуються не відразу, а лише зі визнанням виручки. Тому збільшення частки прямих витрат допоможе компанії зменшити збиток, що формується.

Складіть пояснення, чому в даному періоді компанія не отримала прибутку

Припустимо, ви вирішили не приховувати реального стану справ і здали декларацію зі збитком. Інспектори обов'язково перевірять, чи ваша компанія не використовує незаконні способи зниження податків. Тому часто контролери вимагають пояснити відсутність прибутку. Відповідно до пункту 3 статті 88 НК РФ співробітник інспекції вправі запросити пояснення під час камеральної перевірки збиткової декларації. Разом з поясненнями компанія може подати до податкової та підтверджуючих документів. Це необов'язково, але краще додати такі папери до пояснень. Адже якщо компанія пояснить причини збитку та підтвердить їх документально, можливість отримати запрошення на комісію значно зменшиться.

ПИТАННЯ УЧАСНИКА
– Ми отримали листа від ІФНС з проханням пояснити збитки. Що буде, якщо ми на нього не відповімо?

– Жодних санкцій для компанії та керівника законом на цей випадок не передбачено. У поодиноких випадках чиновники все ж таки виписують штраф, але його запросто можна оскаржити в суді. Проте не раджу ігнорувати такий запит. Навіть за умови, що жодних санкцій з боку перевіряльників не буде. Відмова надати пояснення точно приверне непотрібну увагу до компанії.

Пояснення готуйте у довільній формі. Головне – дохідливо поясніть причину негативного фінансового результату. Розкажіть і про те, яких заходів вживаються, щоб у майбутньому отримати прибуток.

У кожному разі причини збитку є індивідуальними. Наприклад, ваша організація на ринку нещодавно. Поясніть податківцям, що компанія свою діяльність тільки розпочала і для покупців продукт у новинку. Тому виторг від продажу поки що мінімальний. А більшість витрат пов'язані з рекламою і маркетинговими заходами, які допоможуть освоїти ринок. Або ваша фірма тільки готується розпочати виробництво та витрачає великі суми на покупку обладнання. Свої аргументи підтвердіть розшифровкою доходів та витрат.

Якщо компанія працює вже давно, опишіть, чому скоротився виторг або зросли витрати. Зниження виручки можна пояснити зменшенням обсягу продажу чи демпінгової політикою. А зростання витрат – освоєнням нових виробництв, ремонтом чи модернізацією обладнання. Напишіть, що у майбутньому очікується позитивний економічний ефект від сьогоднішніх витрат.

У поясненнях для інспекторів зазначте джерела фінансування діяльності компанії. Це можуть бути: позики, кредити або фінансова допомогавласників. Податківці завжди цікавляться, за рахунок яких коштів мешкає збиткова організація.

Зазвичай докладні та аргументовані пояснення податківців влаштовують. Але якщо компанія у збитку більше двох звітних періодів поспіль, є можливість отримати запрошення на комісію. А коли інспектори мають негласну установку забезпечити додаткові надходження до бюджету, викликати можуть навіть організацію, яка зазнала збитків вперше або сума його дуже мала.

Підготуйтеся до збиткової комісії

Перш ніж запросити компанію на комісію, податківці надішлють інформаційний лист. У ньому вони запропонують зменшити збиток, відправити коригування, самостійно оцінити та усунути податкові ризики за дванадцятьма критеріями з Концепції, затвердженої наказом ФНР Росії від 30 травня 2007р. №ММ-3-06/333. Цей лист перевіряльники надішлють заздалегідь - за місяць до передбачуваної дати засідання. А на підготовку відповіді дадуть 10 робочих днів. Такий регламент встановлено листом ФНП РФ від 17 липня 2013 р. № АС-4-2/12722.

Якщо інспектори аргументованої відповіді не отримають, викличуть компанію на комісію. Зробити це вони мають письмовим повідомленням за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 31 травня 2007 р. № ММ-3-06/338. Якщо ви отримали повідомлення, не залишайте його без відповіді. Інакше податківці притягнуть директора підприємства до відповідальності (ч. 1 ст. 19.4 КпАП РФ).

Зазвичай на комісію викликають керівника, але замість нього представляти інтереси компанії може бухгалтер чи інша уповноважена особа. Головне, щоб представник міг вести з податківцями конструктивну розмову та відповідати на їхні запитання щодо компанії. З собою треба взяти паспорт та довіреність.

Як бути, якщо ви самі, ні директор на комісію прийти не можете? Попросіть податківців перенести засідання. Зателефонуйте до інспекції, а краще надішліть листа, вказавши у ньому поважну причину. Скоріш за все, перевіряльники перенесуть дату засідання.

Отже, дату комісії призначено. Якщо компанія веде реальну діяльність, і ви можете пояснити причину збитку, переживати перед зустріччю не варто. Хвилювання занадто велике? Візьміть із собою на допомогу колегу. Наприклад, юриста чи співробітника бухгалтерії.

Засідання розпочнеться з питань про те, чим займається компанія та як давно веде роботу. Будьте готові перерахувати основних клієнтів та постачальників, юридичну та фактичну адресу та джерела фінансування організації. Одне із завдань податківців на таких комісіях – з'ясувати, чи не є ваша компанія фірмою-одноденкою. Також вам потрібно буде пояснити причини збитку і розповісти про заходи, які керівництво вживає, щоб виправити ситуацію. Не забудьте зібрати та взяти з собою документи, які інспектори вказали у листі-виклику.

Швидше за все, податківці наполягатимуть на тому, щоб ви скоригували звітність та показали прибуток. Але вимагати цього вони не мають права. Залишати збитки чи ні – вирішує компанія.

За підсумками засідання інспектори складуть протокол зі своїми рекомендаціями. З цим документом податківці зобов'язані вас ознайомити та вручити копію. Після комісії перевіряльники продовжать нагляд за організацією. Якщо податкове навантаження компанії з часом не зросте, є можливість потрапити до плану виїзних перевірок.

Зміст журналу №8 за 2017 р.

ШПАРГАЛКА

А.Ю. Нікітін,
експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування

Якщо компанія подає декларацію з податку на прибуток зі збитком, то вона має бути готовою до того, що податківці вимагатимуть пояснення. Це стосується й організацій, які застосовують «прибутково-витратну» УСН. Ігнорувати вимогу про подання пояснень не рекомендується: це може призвести до штрафів, донарахувань з камеральної перевірки та ризику призначення виїзної.

Як підготувати пояснення зі збитків для ІФНС

Коли податківці можуть вимагати пояснення

При камеральній перевірці декларації, в якій заявлено суму збитку, інспекція має право вимагати пояснення, що обґрунтовують розмір такого збитку. а п. 3 ст. 88 НК РФ.

Увага

За правилами, встановленими самою ФНП, «збиткові» декларації можуть стати приводом для виїзної перевірки, лише якщо подаються 2 роки поспіль плюс збиток заявлений та у деклараціях за звітні періоди поточного року п. 2 Загальнодоступних критеріїв оцінки ризиків, утв. Наказом ФНП від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Лист ФНП від 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Але на практиці податківці починають загрожувати включенням до плану виїзних перевірок раніше.

Іноді це розуміють так: запитати пояснення ІФНС може при камеральній перевірці лише декларації за той період, коли збиток утворився. Але це не так. Адже компанія може зазнати збитків і на майбутнє е п. 1 ст. 283 НК РФ. Виходить, що податківці мають право вимагати пояснення зі збитку минулих років, заявленого у декларації за звітний період або за рік, у якому отримано прибуток. Тобто запитувати пояснення вони можуть протягом усього часу, доки компанія зменшуватиме прибуток на суму колись отриманого збитку. І це законно о Постанова 1 ААС від 05.11.2015 № А11-372/2015.

Запитати пояснення податківці можуть і під час перевірки уточненої декларації, у якій або вперше заявлено збиток, або він збільшений порівняно з первинною декларацією.

Наші читачі повідомляють, що вже отримують від податківців вимоги щодо подання пояснень щодо «збиткових» декларацій за 2016 р. Наприклад, у телефонній розмовіз однією з читачок інспектори заявили, що декларації зі збитком їм не потрібні, і пригрозили виїзною перевіркою, якщо компанія не надасть уточнення з податком до сплати. І навіть пообіцяли, що у разі подання такого уточнення не чіплятимуться до розбіжностей між декларацією та бухгалтерською звітністю.

Порада

Якщо ви справді припустилися в декларації помилки, то можна пояснення не подавати, а відразу подати уточнену декларацію ю п. 1 ст. 129.1 НК РФ. Це дозволить уникнути штрафу за неповну сплату податку за умови попередньої сплати недоїмки та пені. й підп. 1 п. 4 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Як подати пояснення

Платникам податків, які подають декларації з ТКС, інспекція направить вимогу про подання пояснень й додаток №1 до Наказу ФНП від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@в електронному вигляді. Компанія має протягом 6 робочих днів з дня надсилання вимоги податківцями направити їм електронну квитанцію про прийом документа а п. 5.1 ст. 23 НК РФ; п. 14 Порядку, затв. Наказом ФНП від 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@. Якщо цього не зробити, податківці можуть призупинити операції з банківських рахунків м підп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Самі пояснення в цьому випадку можна подати до інспекції як на паперовому носії, так і по ТКС у вигляді скан-копії паперових пояснень або у вигляді файлу, підписаного кваліфікованим електронним підписом ю п. 3 ст. 88 НК РФ. Можна уточнити в інспекції, який варіант більше їх влаштує.

На підготовку пояснень щодо збитку компанії відводиться 5 робочих днів з дня отримання вимоги я п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Якщо компанія отримала вимогу про подання пояснень щодо ТКС, цей термін відраховується з дня відправки податківцям квитанції про прийом документа.

Якогось спеціального бланка для пояснень щодо збитків немає, тому їх можна підготувати у довільній формі.

Обговорюємо з керівником

Іноді на практиці податківці вимагають докладно описати діяльність організації, навести розшифрування доходів і витрат, пояснити причини виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості, подати витяги з регістрів податкового обліку та облікової політики, відомості про укладені договори та про заходи, які компанія проводитиме з метою подолання ситуації, що склалася, спрогнозувати платежі з податку на прибуток до кінця року та інше. Але ви можете самі вирішити, чи йти на поводу у податківців і чи виконувати їх вимоги, що виходять за межі, встановлені законом.

Разом з поясненнями компанія має право подати витяги з регістрів бухгалтерського та (або) податкового обліку, первинні документи, що підтверджують розмір збитків. а п. 4 ст. 88 НК РФ. Але вимагати їх у вас податківці не мають права, за винятком випадку, коли уточненя зі збільшеною сумою збитку подано через 2 роки з дня, встановленого для подання первинної декларації і п. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Наприклад, уточнену декларацію за 2014 р. зі збільшеною сумою збитку подано у квітні 2017 р. Тоді ревізори можуть вимагати і виписки з регістрів обліку, і первинну документацію щодо операцій.

Про що писати у поясненнях

Сама собою наявність збитку не говорить про заниження податкової бази. Адже для цілей оподаткування компанія може визнавати будь-які документально підтверджені та економічно виправдані витрати ы ст. 252 НК РФ.

А причини того, що витрати компанії перевищили доходи, можуть бути які завгодно. Наприклад:

ведення бізнесу на початковому етапіабо освоєння нового виду діяльності/нового ринку (припустимо, відкривається відділення в іншому регіоні, що потребувало значних фінансових вкладень);

падіння попиту продукцію за умов кризи, високої конкуренції над ринком;

зниження цін на продукцію з терміном придатності, що закінчується, нерозпродані сезонні товари (одяг, взуття тощо);

відмова покупців від угод, розірвання договорів з постачальниками, що спричинили зниження обсягів реалізації та закупівель;

придбання дорогого обладнання, транспортних засобів, нерухомості, застосування амортизаційної премії за ними;

ремонт власних чи орендованих приміщень (якщо за умовами договору орендар проводить поточний ремонт за свій рахунок п. 2 ст. 260 НК РФ);

надзвичайні ситуації, аварії (пожежа, потоп) та інше.

Розповідаємо керівнику

Якщо фірма лише почала вести діяльність, то наявність витрат за відсутності доходів природно. І у податківців, швидше за все, не буде претензій до такої фірми е Лист Мінфіну від 21.04.2010 № 03-03-06/1/279. У той же час, якщо, наприклад, компанія збиралася відкривати філію, орендувала для цього приміщення, найняла співробітників, а відкриття з якихось причин не відбулося, інспектори можуть вважати витрати необґрунтованим. і Лист УФНС по м. Москві від 11.01.2012 № 16-15/000705@.

Лист із поясненнями можна скласти приблизно так.

В ІФНС Росії по м. Ногінську
Московської області
від ТОВ "Кармен", ІПН/КПП 5031543286/503101001,
контактна особа: гол. бухгалтер Л.І. Самостійна,
тел.: +7-496-514-17-24

Вих. №25 від 21.02.2017

Пояснення до декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2016 року

На вашу вимогу № 08-17/02987 від 15.02.2017 про подання пояснень щодо факту відображення збитків у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2016 р. повідомляємо наступне.

Суспільством проведено аналіз результатів комерційної діяльності, а також податкової звітності за 9 місяців 2016 р. Аналіз показав, що збитки мають тимчасовий характер, пов'язані зі зниженням доходів та зростанням витрат компанії. Організація не припустилася неповного відображення відомостей чи помилок, що призводять до заниження податкової бази на прибуток. Тому немає підстав для подання уточненої декларації відповідно до п. 1 ст. 81 НК РФ.

За 9 місяців 2016 р. виторг товариства від продажу продукції склав 43,8 млн руб., Витрати, що враховуються для цілей оподаткування, - 48,0 млн руб., в тому числі:
- Матеріальні витрати - 23,6 млн руб.;
- Витрати на оплату праці - 6,4 млн руб.;
- Суми нарахованої амортизації та витрати у вигляді амортизаційної премії – 8,7 млн ​​руб.;
- Інші витрати – 9,3 млн руб.

Таким чином, сума отриманого збитку склала 4,2 млн. руб. Основні причини виникнення збитків такі.

1. Падіння споживчого попиту внаслідок кризи та високої конкуренції на ринку. З цієї причини суспільство було змушене знизити відпускні ціни на жіночий одяг, яка становить більшу частину асортименту. В результаті частина товару була продана з мінімальною торговою націнкою або за собівартістю. Порівняно з аналогічним періодом 2015 р. виторг від продажів зменшився на 14%.

2. Збільшення видатків у поточному періоді внаслідок проведення ремонту в орендованому приміщенні магазину за адресою: м. Ногінськ, вул. 3-го Інтернаціоналу, д. 76. Відповідно до умов договору оренди поточний ремонт орендар здійснює власним коштом. До того ж на час ремонту (з 15 травня до 31 липня) було скорочено торгові площі.

3. Придбання складського приміщення за адресою: м. Ногінськ, вул. Робоча, д. 64. Об'єкт введено в експлуатацію з 01.08.2016, згідно з п. 9 ст. 258 НК РФ застосована амортизаційна премія у розмірі 10% від первісної вартості.

Таким чином, перевищення витрат над доходами спричинене об'єктивними причинами. З метою подолання ситуації, що склалася, планується у 2017 р. розробка нової цінової політики, розширення асортименту, пошук нових постачальників. Крім того, керівництвом ТОВ «Кармен» затверджено план із скорочення витрат організації у 2017 р. За підсумками 2017 р. суспільство планує отримати прибуток.

Програми:
1) звіт маркетингового відділу з динаміки ринкових цін на реалізовані товари – на 3 аркушах;
2) копії договору з ТОВ «Версаль» на проведення ремонтних робіт від 29.04.2016 № 34/2, акта приймання-передачі виконаних робіт від 31.07.2016;
3) копія договору купівлі-продажу нежитлового приміщення від 05.07.2016 № 10/16;
4) маркетингова політика суспільства на 2017 р., затверджена наказом від 23.01.2017 р. № 5-р.

У поясненнях можна показати динаміку доходів і витрат, якщо минулий рік був більш вдалим для компанії, або розшифрувати деякі статті витрат, за рахунок яких здебільшого утворився збиток. Але надто деталізувати кожну цифру не треба. Не обіцяйте податківцям і одержання прибутку у конкретні терміни, бо за невиконання цих обіцянок ви, швидше за все, отримаєте нові листи з вимогою подати уточненню на збільшення податку.

Чим загрожує штучне збільшення податкової бази

Буває, що компанія йде на поводу в інспекторів і виключає частину видатків, щоб отримати позитивну податкову базу з прибутку. Але якщо ви можете обґрунтувати розмір збитку в поясненнях, то декларувати його потрібно обов'язково. Не варто спотворювати звітність на прохання інспекторів. Адже ви робитимете це собі на шкоду.

По-перше, подаючи уточненню, ви по суті збільшите термін камеральної перевірки, оскільки вона почнеться знову о п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Інспектори мають більше часу, щоб знайти порушення.

По-друге, ви не зможете перенести на майбутнє збиток, який не заявите у декларації, і в наступні роки сплатите податок у більшому розмірі е п. 1 ст. 54 НК РФ; Постанова АС СЗО від 21.11.2016 № Ф07-10207/2016.

По-третє, врахувати виключені витрати у поточному податковому періоді ви зможете лише у тому випадку, якщо отримаєте прибуток та за декларацією буде обчислено податок до сплати до бюджету. А інакше доведеться знову-таки здавати уточненню за період, у якому ви прибрали ці витрати на вимогу податково й Листи Мінфіну від 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 , від 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067. Якщо ж на той час пройде 2 роки після закінчення терміну для подання первинної декларації, податківці вимагатимуть первичку зі збитків у п. 8.3 ст. 88 НК РФ.

Порада

Коли компанія почне отримувати прибуток, краще переносити збитки частинами, щоб за декларацією виходив податок до доплати, нехай і в невеликому розмірі. Тоді й питань до організації податківці не матимуть.

Наслідки неподання пояснень

Наслідок 1. З цього року за неподання пояснень, передбачених п. 3 ст. 88 НК РФ, може бути виписаний штраф у розмірі 5000 руб. При повторному порушенні протягом календарного року штраф становитиме вже 20 000 руб. пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ

Наслідок 2. Директори можуть спричинити засідання «збиткової» комісії. І, навіть якщо великі збитки заявлені за підсумками лише одного року, не виключено, що податківці розглядатимуть компанію як кандидата для включення до плану виїзних перевірок.

Наслідок 3. Малоймовірно, але можливо, що інспекція спробує виключити будь-які витрати з податкової бази з прибутку і донарахує податок, наприклад, за результатами зустрічних перевірок. А оскільки податківці вже повідомили компанію про те, що до декларації є претензії, направивши вимогу про подання пояснень, не виключено, що одного прекрасного дня вам просто вручать акт камеральної перевірки з донарахуванням. і Лист ФНП від 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.7).

Порада

Пояснення краще уявити, навіть якщо ви не уклалися у відведений п'ятиденний термін. Зробити це можна до розгляду матеріалів перевірки. У цьому випадку доведеться заплатити штраф, зате, якщо пояснення податківців задовольнять, донарахувань з перевірки не буде.

Якщо документи, що підтверджують збиток, втрачені, не варто панікувати і намагатися оскаржити правомірність направлення вам вимоги про подання пояснень - це безглуздо. о Постанова 10 ААС від 02.02.2017 № 10АП-18432/2016. Адже первинка від вас не потрібна, потрібно просто пояснити, за яких обставин сформувався збиток. Якщо це буде зроблено грамотно, можливо, що до виїзної перевірки справа ніколи не дійде. А от при активному небажанні пояснити збитки податківці можуть запідозрити, що вам просто нема чим підтвердити цифри, заявлені в декларації. Врахуйте, що у разі, коли розмір збитку підтверджено ще попередньою виїзною перевіркою та первинні документи втрачені після цього, інспекція не має права відмовити компанії у перенесенні залишку такого збитку на майбутнє е Постанова АС УО від 28.02.2017 № Ф09-182/17.

Є способи запобігти появі збитків у звітності, але майже всі вони мають свої ризики. Звісно, ​​бувають і безпечні варіанти. Наприклад, компанія, у якої продажі залежать від пори року, може переглянути розподіл витрат на прямі та непрямі з тим, щоб більше витрат списувати у міру реалізації своїх товарів. в Лист Мінфіну від 10.06.2011 № 03-03-07/21. Але краще, коли організація може обґрунтувати розмір отриманих збитків, не спотворюючи звітність і не вносячи зміни до облікової політики.

Підприємницькою є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цьому ролі встановленому законом порядку (ст. 2 ДК РФ).

27.04.2016

Але часто під час ведення бізнесу мова йдеяк про відсутність прибутку, а й сумарному перевищенні сум витрат над доходами. У цьому випадку ми повинні говорити, що фірма зазнає збитків.

З метою розрахунку прибуток об'єктом оподаткування є прибуток.

Прибуток - це, для російських організацій, які є учасниками консолідованої групи платників податків, - отримані доходи, зменшені величину вироблених витрат (п. 1 ст. 247 НК РФ). Нагадаємо, що з метою розрахунку податку на прибуток платник податків має право на перенесення отриманого ним збитку на майбутні звітні (податкові) періоди. Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток (ст. 283 НК РФ). Варто враховувати, що облік будь-яких витрат (збитків) на підставі глави 25 НК РФ повинен мати економічне та документальне обґрунтування (ст. 252, п. 4 ст. 283 та ін статті НК РФ).

Наказом ФНП Росії від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/333@ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» закріплено загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів для виїзних податкових перевірок.

Серед таких критеріїв названо:

відображення у бухгалтерській або податковій звітності збитків протягом кількох податкових періодів;

Здійснення організацією фінансово-господарської діяльності зі збитками протягом 2-х та більше календарних років;

Невідповідність темпів зростання витрат у порівнянні з темпом зростання доходів за даними податкової звітності з темпами зростання витрат у порівнянні з темпом зростання доходів, відображеними у фінансовій звітності.

Як зазначив ВАС РФ у Постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 р. № 53 «Про оцінку арбітражними судамиобґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди» та КС РФ у Визначенні КС РФ від 04.06.2007 р. № 320-О-П, обґрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, повинна оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. При цьому йдеться саме про наміри та цілі (спрямованості) цієї діяльності, а не про її результат. Водночас обґрунтованість отримання податкової вигоди, як зазначається у тій самій ухвалі, не може бути поставлена ​​в залежність від ефективності використання капіталу.

Але це не означає, що до Вас не може звернутися інспекція з вимогою щодо пояснень про природу Вашої збиткової діяльності.

Особливості проведення камеральної перевірки у разі заяви збитків

При проведенні камеральної податкової перевірки податкової декларації (розрахунку), в якій заявлено суму отриманого у відповідному звітному (податковому) періоді збитку, податковий орган має право вимагати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку (п.8 ст. НК РФ). У платника податків є право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового та (або) бухгалтерського облікута (або) інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунок) (що підтверджують збитки) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При проведенні камеральної податкової перевірки на основі уточненої податкової декларації (розрахунку), поданої після закінчення двох років з дня, встановленого для подання податкової декларації (розрахунку) за відповідним податком за відповідний звітний (податковий) період, у якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті у бюджетну систему РФ, чи збільшено суму отриманого збитку проти раніше поданої податкової декларацією (розрахунком), податковий орган вправі витребувати в платника податків первинні та інші документи, що підтверджують зміна відомостей у відповідних показниках податкової декларації (розрахунку), та аналітичні реєстр на підставі яких сформовані зазначені показники до та після їх змін (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

На підставі перерахованих вище норм організація повинна буде подати відповідні пояснення (документи).

Як пояснити збитки:

Відкриття нового напряму діяльності;

Недавній початок діяльності, брак оборотних коштів

Укладання великих угод та здійснення короткочасних об'ємних витрат

Розширення діяльності

Несприятлива ринкова кон'юнктура

Бізнес-план із передбачуваним «виправленням» ситуації найближчим часом

Бізнес-план за великим проектом, який надалі приноситиме прибуток (великі первісні витрати)

Інші суттєві особливості бізнесу підприємства.

У разі, якщо в розрахунковому періоді доходи компанії виявилися меншими за витрати, база з податку на прибуток визнається рівної нулюта податку до сплати не виникає. Звичайно, у світі бізнесу можливі злети та падіння, і якщо таке трапилося разово, а сума цієї негативної різниці невелика, то, швидше за все, питань до компанії не виникне. Систематична демонстрація збитків або ж серйозне перевищення витрат над доходами в декларації з податку на прибуток може викликати підозри у контролерів у неправомірних діях. У цьому випадку організації доведеться складати письмове пояснення до податкової зі збитків. Зразок складання такого документа, а також випадки, в яких його потрібно складати, ми розглянемо далі.

Вимога про надання пояснень

Будь-яка декларація піддається камеральній перевірці, яка може тривати до трьох місяців з моменту подання звіту. У ході даної процедури контролери аналізують дані, що містяться в декларації, і, звичайно ж, особливій їхній увазі піддаються цифри, які зменшують податок до сплати. У декларації з податку на прибуток такими є заявлені витрати в рамках діяльності та позареалізаційні витрати. Якщо їх загальна сума чи структура розподілу бентежить податківців, то компанії надсилається вимога про надання пояснень та необхідність підтвердження сум заявлених витрат. Як правило, вимога відразу ж містить пропозицію подати уточнену декларацію на випадок, якщо компанія не може пояснити заявлені цифри витрат або збитків.

Загалом, згідно з пунктом 3 статті 88 Податкового кодексу, контролери мають право вимагати пояснень від будь-якої організації, яка показала у звітному періоді збитки. Однак слід визнати, що користуються даним правом інспектори далеко не завжди. Зазвичай, якщо компанія отримала таку вимогу, це означає, що вона була включена до списку платників податків, чия діяльність підлягає розгляду на комісії з легалізації податкової бази. Діяльність подібних структур описується у листі Мінфіну від 17 липня 2013 року № АС-4-2/12722.

Подібні комісії формуються в інспекціях для перевірки показників за всіма встановленими в Російської Федераціїподатків. У контексті сплати податку на прибуток організацій на загальній системі оподаткування до уваги таких комісій потрапляють платники податків, які показали податкові збитки у рамках здійснення фінансово-господарської діяльності за попередні два податкові періоди, а також у поточному звітному періоді. Ще один спосіб опинитись у полі зору контролерів – продемонструвати низьку податкове навантаженнятобто мінімальне співвідношення обчисленої суми податку на прибуток до загальної суми доходів від реалізації та позареалізаційних доходів. Листом встановлені навіть спеціальні орієнтири для перевірки: так виробничих компаній цей показник має бути не менше ніж 3%, а у торговельних – не менше ніж 1%.

Як скласти пояснення до податкової зі збитків

Після отримання вимоги про надання пояснень організація має 5 днів, щоб залишити відповідь. Власне, про це йдеться і в самому листі від податківців.

Законодавчо зразок пояснювальної записки до податкової за збитками не встановлено. Компанія складає її у вільній формі з додатком документів, що підтверджують. У відповіді необхідно викласти, чому в періоді, що перевіряється, виникли великі витрати, які призвели до збитків. Можливо, компанія готується до великої угоди, яка буде датована наступним кварталом або навпаки, у поточному кварталі закрито угоду щодо витрат, здійснених у рамках, отриманих у попередніх періодах доходів. Можливо, йдеться про якісь фактори, які сама організація безпосередньо контролювати не може.

Словом, при складанні такої відповіді слід пам'ятати, що діяльність будь-якої компанії має бути спрямована на отримання прибутку. У той самий час витрати, які здійснює організація, враховуються для розрахунку прибуток , тільки якщо вони економічно обгрунтовані, тобто знову ж таки здійснюються отримання в майбутньому прибыли.

Зразок пояснювальної записки до податкової за збитками може виглядати так:

Керівнику ІФНС №28 по м. Москві

відТОВ «Альфа»

ІПН772812345678 , КПП772801001

Адреса юридична:

117279, м. Москва, вул. Профспілкова, буд. 106

Про причини відображення збитку у звітності з податку на прибуток за 2016 рік

У відповідь на Вашу вимогу №12-03/456 від17.04.2017 про надання пояснення про причини відображення збитку у розмірі670520 руб.у податковій декларації з податку на прибуток за підсумками2016 рокуповідомляємо наступне.

Основним видом діяльності організації єВиробництво дитячого одягу. У зв'язку з запланованим збільшенням обсягу виробництва у 2017 році як підготовчі заходи у 2016 році було відкрито додатковий цех з пошиття одягу. У зв'язку з цим у вересні-жовтні 2016 року були додаткові витрати: на оренду нового приміщення, ремонт, а також закупівлю обладнання. Крім того, у листопаді 2016 року було збільшено штат працівників виробничого комплексу. Фонд оплати праці внаслідок цих змін було збільшено на 20%. З огляду на зростання обсягів виробництва збільшився також і обсяг матеріалів, що закуповуються.

На підтвердження вище наведених витрат наводимо копії наступних документів:

• накази директора організації про збільшення обсягів виробництва, відкриття нового цеху та організацію його роботи, розширення штату працівників;
• договір про оренду приміщення;
• накладні із закупівлі додаткового обладнання, а також витратних матеріалів у рамках проведення ремонту приміщення нового цеху;
• зміна штатного розкладу, а також копії трудових договорівз новими працівниками.

Усі вище зазначені витрати є економічно обґрунтованими та документально підтвердженими. У суворій відповідності до норм чинного податкового законодавства витрати були відображені у декларації з податку на прибуток за підсумками 2016 року. Водночас фактичне збільшення обсягів продажу вперше було відзначено лише у грудні 2016 року, внаслідок недостатнього зростання виручки в рамках звітного періоду призвело до утворення збитків за підсумками року. У 2017 році цю ситуацію буде скориговано з урахуванням пролонгованої дії укладених наприкінці 2016 року контрактів на постачання продукції на регулярній основі. Таким чином, за підсумками 2017 року ТОВ «Альфа» планує продемонструвати 30% зростання прибутку порівняно з показниками 2015 року, коли збитків щодо діяльності заявлено не було.

Генеральний директор _____________ А.В. Петров

Головний бухгалтер ________________ М.В. Сидорова

Втім, і окремо взяте перевищення видатків над доходами або відображення видатків у відсутності доходів не вважається податковим правопорушеннями. Зокрема, така позиція висловлена ​​у листах Мінфіну від 26 квітня 2011 року № 03-03-06/1/269 та від 25 серпня 2010 року № 03-03-06/1/565. Таким чином, якщо компанія отримує вимогу про надання пояснень про отримані збитки, це зовсім не означає, що за умовчанням йдеться про якісь неправомірні дії або про свідоме заниження рівня податкової бази.

Водночас ігнорувати отриману вимогу, залишаючи її без відповіді, не можна. Подібна бездіяльність загрожує більш детальним розглядом даних декларації, особливо в частині видатків, і, можливо, ініціюванням щодо платника податків виїзної податкової перевірки.