Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

вертикальна структура пасиву балансу 2012 року виглядає не так позитивно, як у 2011 році. Відбувається зниження частки капіталу та резервів, що не є позитивною тенденцією, також зростає кредиторська заборгованість;

загалом майновий стан ТОВ «КСК» може бути охарактеризовано як відносно стабільний;

баланс 2012 року є абсолютно ліквідним;

коефіцієнт поточної ліквідності відповідає нормативному значенню для аналізованої галузі. Але знову ж таки спостерігається зниження даного показника;

у нашій ситуації ми спостерігаємо рідкісний тип фінансової стійкості чи абсолютну фінансову стійкість.

відбувається уповільнення оборотності оборотних коштівщо є негативним моментом і вимагає для збереження стійкого фінансового стану підприємства додаткових оборотних коштів.

підприємство на кінець 2012 року має доволі позитивні показники рентабельності.

На підставі отриманих даних, можна судити про позитивну фінансово- економічної діяльностіТОВ «КСК» за період часу.

Також результати, викладеного фінансового аналізу дозволяють запропонувати деякі рекомендації щодо оптимізації та вдосконалення фінансово-економічного стану підприємства.

2.3 Оцінка оподаткування та податкового навантаження організації

Податкові платежі істотно впливають працювати підприємства ТОВ «КСК» і насамперед кінцеві фінансові результати, визначають фінансовий стан підприємства загалом. Механізм цього впливу представлений малюнку 2.1.

Мал. 2.1 Механізм впливу податкових платежів на фінансові результати діяльності підприємства

Однак слід мати на увазі, що податки впливають на фінансовий результат лише у випадку, якщо вони враховані як витрати звітного періоду.

Оцінка витрат (податків) як фактора, що формує фінансовий результат, провадиться за звітний період. Сумі доходу, отриманого в даному звітному періоді, має відповідати сума витрат, понесених підприємством для отримання цих доходів. Від системи обліку витрат, що застосовується, залежить, у якому звітному періоді та чи інша витратна стаття вплине на величину бухгалтерського прибутку, тобто стане витратою.

Для відображення розрахунків за обов'язковими платежами до бюджетної системи застосовуються дві основні операції: операція нарахування та операція сплати (заліку). Операція нарахування означає виникнення в підприємства податкового зобов'язання у сумі обчисленого податку.

Формовані на різних етапах господарської діяльності ТОВ «КСК» на відповідних рахунках бухгалтерського обліку показники витрат та витрат, до складу яких включаються податкові зобов'язання, беруть участь у розрахунку фінансового результату. Оцінити вплив окремих податкових зобов'язань на фінансовий стан можна, встановивши, яким чином той чи інший показник витрат та (або) витрат бере участь у формуванні фінансового результату.

Усі податки, що сплачуються підприємствами, подаємо у вигляді чотирьох груп:

податки, що виникають при відображенні доходів, до яких належать оборотні податки - ПДВ та акциз, а також експортні мита;

податки, визнані як окремі статті витрат. До цієї групи ставляться майнові податки - податку майно організацій, транспортний податок, земельний податок, податку з прибутку. Крім того, обліковуються нарахування на заробітну плату;

податки, що беруть участь у формуванні фінансового результату у складі комерційних та управлінських витрат;

податки, що у розрахунку фінансового результату у складі собівартості проданої продукції (робіт, послуг).

Розглянемо вплив податку додану вартість фінансовий стан підприємства.

Сума податку додану вартість є негативним чинником підприємствам при формуванні фінансового результату. ПДВ знижує ефективність діяльності підприємства, оцінкою якої є фінансовий результат. Ринкова ціна визначається конкретного виду продукції умовами реалізації певному ринку (території) і є величиною фіксованою чи змінюється у певних заданих межах. Відпускна вартість підприємства міста і відповідно величина виручки залежить від ринкової ціни і ставок ПДВ, застосовуваних під час реалізації цього виду продукції (робіт, послуг).

Величина показника «виручка» визначається виходячи з прогнозованого обсягу реалізації продукції, робіт, послуг, що оцінюється в натуральних показниках, та відпускної ціни підприємства, розрахованої на базі ринкової ціни.

Підприємству слід враховувати вплив групи податків з обороту, у тому числі ПДВ, у таких випадках:

При прогнозуванні доходів як співвідношення ринкової та відпускної цін на продукцію (роботи, послуги). Розмір реально отриманих доходів (виручки) підприємства нижчий, ніж потенційно можливі доходи за тих самих умов господарської діяльності, але за відсутності ПДВ;

Під час розрахунку податкового навантаження на грошові потоки підприємства. Суми податків з обороту, що їх підприємство фактично виплачує до бюджету, є частиною грошових потоків підприємства. Дані суми повинні враховуватися під час прогнозування бюджету грошових коштівна майбутній період як операції витрачання (відтоку) коштів, котрим податковим законодавством встановлено граничний термін виплати.

Для товариств з обмеженою відповідальністю чистий прибуток є основним критерієм інвестиційної привабливості. Крім того, показник "чистий прибуток" відображає ступінь успішності підприємства.

Податок на прибуток організацій безпосередньо впливає на розмір чистого прибутку, оскільки цей показник визначається різницею між сумою прибутку підприємства, отриманого від здійснення діяльності та сумою податку, обчисленою за відповідною ставкою.

Податки четвертої групи сприяють збільшенню собівартості продукції, що реалізується. У зв'язку з цим, для покриття витрат та отримання прибутку підприємства змушені збільшувати вартість продукції, однак такий крок призводить до втрати конкурентоспроможності та, як наслідок, до зменшення доходів.

Усі податки, що сплачуються підприємством, так чи інакше, погіршують його фінансове становище у зв'язку з цим необхідно здійснювати заходи щодо зниження податкового навантаження.

Однак при здійсненні заходів щодо зниження податкового навантаження слід мати на увазі, що зменшення податкових платежів - не мета, а спосіб покращення фінансового стану та підвищення інвестиційної привабливості організації. Тому вживати заходів до зниження податків є доцільним лише в тому випадку, якщо розрахунки показують, що це дає приріст чистого прибутку. Неприпустимим є зменшення податків ціною погіршення фінансового стану.

ТОВ "КСК" застосовує загальний режим оподаткування. У зв'язку з цим воно здійснює розрахунок та сплату до бюджету таких податків: податок на додану вартість, податок на майно організації, податок на прибуток організацій, єдиний соціальний податок, земельний податок, транспортний податок. Виділимо податкові платежі в окрему зведену порівняльну таблицю (додаток 8).

2010 року «лідирує» податок на прибуток організацій.

Зростання суми цього податку у 2011-2012 роках. становив 21,8%, 149,9% відповідно.

Практично за всіма видами податків спостерігається тенденція зростання податкових платежів, дана ситуація є несприятливою в організацію, оскільки він націлена на максимальне вилучення прибутку від здійснення діяльності, а зростання податкових платежів зменшує чистий прибуток, і навіть суми обов'язкових платежів «відволікають» кошти з оборота.

Мал. 2.2. Структура податкових платежів ТОВ «КБК» за період 2010-2012 рр.

Перейдемо до розрахунку податкового навантаження ТОВ «КБК».

Категорія "податкове навантаження" трактується по-різному. Деякі фахівці вважають поняття "податковий тягар" та "податкове навантаження" нетотожними та пропонують їх розмежовувати. При цьому під податковим тягарем пропонується розуміти, з одного боку, відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою щодо сплати обов'язкових податкових платежів, з іншого – величину, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку за допомогою податкових механізмів, а податкове навантаження – це показник, що характеризує фактичний рівень впливу.

Інші дослідники, роблячи свій внесок у розвиток економічної науки, пропонують власне тлумачення поняття податкового навантаження. Так, В.Р. Юрченко визначає податкове навантаження як частку вилучення частини доходу економічного суб'єкта до бюджетної системи та позабюджетних фондів у формі податків та зборів, а також інших платежів податкового характеру. У свою чергу, І.М. Данина на основі систематизації та оцінки підходів, що склалися, до визначення податкового навантаження визначає її як ступінь впливу діючої системи оподаткування на фінансовий стан, характер і стимули розвитку підприємств.

Проблема розрахунку податкового навантаження на рівні суб'єкта господарювання є найбільш спірною. У російській науці та практиці не вироблено єдиний підхід до цього показника.

Аналіз існуючих точок зору на цю проблему дозволяє наголосити на наступних аспектах. Більшість учених пропонують не включати до розрахунку податкового навантаження організації податок з доходів фізичних осіб, оскільки організація у разі виступає як податкового агента. Другий ключовий аспект полягає в тому, які податки та збори (йдеться про непрямі податки) включати до розрахунку податкового навантаження організації. Третій момент – це показник, з яким слід співвідносити абсолютне податкове навантаження. Як такий показник вчені розглядають виручку, додану вартість та новостворену вартість.

Для отримання повного уявлення про податкове навантаження ТОВ «КСК», скористаємося різними методиками розрахунку податкового навантаження підприємств.

Розрахунок навантаження відповідно до методики Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ наступним чином:

СНН = Сукупні податкові платежі: Доходи x 100%, (2.14)

де СНН – сукупне податкове навантаження.

Розрахуємо сукупне податкове навантаження підприємства:

СНН2010 = 27049,8: 815557 * 100% = 3,3%;

СНН 2011 = 37618,9: 1695925 * 100 = 2,2%;

СНН2012 = 87448,9: 3007112 * 100 = 2,9%.

Істотний недолік такого розрахунку полягає у тому, що він не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження. Проте, цей показник, хоч і виявляє частку податків у виручці від, не характеризує вплив податків фінансовий стан підприємства, т.к. не враховує структуру податків у виручці. Для ефективного економічного аналізу необхідний показник, який би пов'язував рівень податкового навантаження і показник економічної активності підприємства.

Методика визначення податкового навантаження, розроблена М.М. Крейніною, передбачає зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від джерела, з якого вони сплачуються, має власний критерій оцінки тяжкості податкового навантаження.

При визначенні податкового тягаря за даною методикою пропонується виходити з ідеальної ситуації, коли економічний суб'єкт зовсім не сплачує податків і порівнювати цю ситуацію з реальною. Таким чином визначається тяжкість податкового навантаження.

Для роботи за цією методикою необхідно використати таку формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч): Пч) х100%, (2.15)

де НБ – податковий тягар;

В - прибуток від реалізації;

Ср - Витрати виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) з відрахуванням непрямих податків,

Пч - фактичний прибуток, що залишається після сплати податків у розпорядженні економічного суб'єкта.

Таблиця 2.12. Розрахунок податкового навантаження за методикою М.М. Крейніна

Виходячи з отриманих результатів, можна зробити висновок про те, що в 2011 році на один карбованець балансового прибутку податкове навантаження склало 63 коп. або частка податків у балансовому прибутку становила 63,0%. Зростання цього показника до значення 2010 року склало 112,0%. У 2012 році він збільшився в 1,2 рази, таким чином, податкове навантаження на рубль прибутку становило 63,4%.

Ще одну методику визначення податкового навантаження економічного суб'єкта пропонує Т.К. Островенко, який розділив показники, що характеризують її, на приватні та узагальнюючі.

Перевагою даної методики і те, що вона дозволяє з різним ступенем деталізації, залежно від поставленої управлінської завдання, розрахувати податкове навантаження, і навіть те, що може застосовуватися економічними суб'єктами будь-яких галузей народного господарства.

До узагальнюючих показників, що характеризує податкове навантаження економічного суб'єкта, за даною методикою, належать такі показники:

податкове навантаження на фінансові ресурси підприємства;

податкове навантаження з прибутку до оподаткування.

Ці показники розраховуються за такими формулами:

НБд = НД/Вр, (2.16)

НІ – податкові витрати;

Вр - прибуток від реалізації;

НБф = НД/ВБ середньорічний, (2.17)

де НБФ – податкове навантаження на фінансові ресурси підприємства;

ВБ середньоріч - середньорічна валюта балансу;

НБск = НД/СК середньорічний, (2.18)

СК середньорічний - середньорічна сума власного капіталу;

НБп = НД/П, (2.19)

де НБП – податкове навантаження на прибуток до оподаткування;

П – прибуток до оподаткування.

Таблиця 2.13. Розрахунок податкового навантаження за методикою Т.К. Островського

найменування показника	2010 рік, тис. руб.	2011 рік, тис. руб.	2012 рік, тис. руб.	Абсолютне відхилення
Податкові витрати
Виручка від реалізації
Середньорічна валюта балансу
Середньорічна сума власного капіталу
Прибуток до оподаткування
Податкове навантаження на прибуток до оподаткування, %

З даних таблиці можна дійти невтішного висновку у тому, що податкове навантаження попри всі показники фінансово-господарську діяльність має позитивну динаміку. У середньому значення показників збільшилось у 1,2 разу. Найбільше податкове навантаження посідає прибуток до оподаткування. Значення цього показника у 2011 році – 16,6%, а у 2012 році – 17,4%.

Розрахуємо коефіцієнти, що характеризують податкове навантаження підприємства відповідно до методики Циганкової Ю.С.

Податкоємність продукції, що реалізується. Цей показник дозволяє визначити суму податкових платежів, що припадають на одиницю обсягу реалізованої продукції, його зменшення свідчить про зниження податкового навантаження:

де НПР - оподаткування реалізованої продукції;

ПН - нараховані податки (без податку доходи фізичних осіб, але з урахуванням ЄСП);

В - прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг (без непрямих податків);

КН - непрямі податки (ПДВ, акцизи, мита).

Коефіцієнт оподаткування доходів (КНД), що характеризує частку податкових платежів, що стягуються з виручки (що входять у ціну продукції), у виручці від реалізації, визначається за формулою:

де НВ - податки з виручки (що входять у ціну реалізованої продукції (робіт, послуг);

В - прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг (без непрямих податків).

p align="justify"> Коефіцієнт оподаткування витрат (КНЗ), відображає частку податкових платежів, що відносяться на собівартість, у собівартості, його підвищення говорить про недостатню ефективність податкової політики у напрямку раціоналізації податкових платежів, що відносяться на собівартість. Розраховується як:

де СР - податки, що відносяться на собівартість;

З - собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг).

Коефіцієнт оподаткування прибутку (КНП) - відбиває частку податків, сплачуваних з допомогою прибутку, в балансового прибутку.

де НП - податки, сплачувані з допомогою прибутку підприємства міста і відносяться на фінансовий результат;

П – балансовий прибуток.

Коефіцієнт податкового ефекту (КНЕ). Цей показник свідчить про те, як співвідносяться між собою чистий прибуток, що є основним показником, що характеризує ефективність фінансово-економічної діяльності, та загальної суми податкових платежів організації. Розраховується за формулою:

КНЕ = НН: ПП х100%, (2.24)

де НП - чистий прибуток; ПН - нараховані податки (без податку доходи фізичних осіб, але з урахуванням ЄСП).

Зведемо отримані показники до таблиці

Таблиця 2.14. Коефіцієнти податкового навантаження підприємства ТОВ «КСК»

Так, на підставі розрахунків, в динаміці спостерігається зростання практично всіх коефіцієнтів, що характеризують податкове навантаження, розрахованих за методикою Ю.С. Циганкової. Значення коефіцієнта оподаткування прибутку у 2011 році зросли порівняно з 2010 роком, але знизилися у 2012 році порівняно з 2011 роком на 78,9%, це говорить про зниження частки податків, що сплачуються за рахунок прибутку підприємства. Коефіцієнт податкового ефекту збільшився у 2012 році на 106,3%, а за весь аналізований період утричі.

Якщо питома вага податків, сплачуваних організацією, не перевищила 15% загального доходу організації, то потреба у податковому плануванні мінімальна - за станом податкових платежів може стежити головний бухгалтер чи його заступник. За рівня податкового гніту не більше 17-35% у дрібних і середніх фірмах доцільна робота спеціаліста.

Виходячи з проведеного аналізу податкового навантаження, з метою зниження податкового навантаження та покращення фінансового стану підприємства, керівництву можна порекомендувати заходи подані у наступному розділі.

Поліпшення фінансового становища за допомогою оптимізації окремих податків

1. Зменшення платежів з податку майно.

Актуальне завдання для підприємства, що аналізується, оскільки питома вага цього податку в загальній сумі податкових платежів становить у 2012 році значну частку за сумами сплати.

Найбільш доступний спосібзниження податку майно - передача майна до організації, що має пільгу з цього податку. Після цього підприємства беруть майно в оренду. З отриманої орендної плати організація – орендодавець заплатить невеликий єдиний податок.

Таке рішення дозволяє заощаджувати і на інших податках. Податок на прибуток зменшиться за рахунок того, що орендна плата в орендаря включається до витрат у міру її нарахування, а в орендодавця оподатковується за нижчими ставками, і тільки після оплати.

У ролі «охоронця активів» може також виступати фірма, яка сплачує ЕНВД. Вона не сплачуватиме податку з майна, яке використовується для діяльності, що оподатковується ЕНВД. Наприклад, наявний у підприємства автопарк можна передати окремій структурі, яка, наприклад, надаватиме йому автотранспортні послуги з транспортування зерна.

Економія цьому вигляді податку становила б 5099 тис. крб. за три роки. Дані кошти керівництву підприємства пропонується направити збільшення власного капіталу, оскільки значення всіх показників, що характеризують забезпеченість власними коштами, відповідають нормативам. Також дані заходи дозволять знизити собівартість продукції і на отримати більший прибуток при менших затратах.

2. Оптимізація податку на прибуток

Друге місце за обсягами сплати займає прибуток організацій.

Для оптимізації цього виду податку пропонується створити для підприємства резерви. Жоден Податковий інспекторне зможе поставити під сумнів такий спосіб оптимізації податку на прибуток. З їхньою допомогою можна цілком законних підставах переносити більш пізній термін сплату прибуток або взагалі поступово протягом року зменшувати його суму з допомогою витрат, які ще виникли. За даними бухгалтерської звітності 2012 року для підприємства ТОВ «КСК» дебіторська заборгованість становить 62578 тис. крб. Наявність дебіторської заборгованості свідчить про досить низьку платіжну дисципліну покупців. За допомогою резерву за сумнівними боргами організація може убезпечити себе від покупців (замовників), що несвоєчасно розплачуються.

Неотримані борги мають ознаки сумнівних:

Якщо заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

Якщо заборгованість не погашена договірні терміни і нічим не забезпечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Будь-яка організація має право прийняти рішення про формування резерву за сумнівними боргами (п. 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федерації).

У податковому та бухгалтерський облікправила формування резерву різняться.

У бухгалтерському обліку організація може ухвалити рішення про створення резервів з віднесенням цих витрат до складу інших (дебет рахунку 91-2 кредит рахунку 63), про що має бути зроблено запис в обліковій політиці.

Резерв за сумнівними боргами з метою оподаткування можуть створювати ті організації, які визначають доходи та витрати за методом нарахування (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На підставі п. 3 ст. 266 НК РФ платник податків вправі створювати резерви за сумнівними боргами, відрахування до якого включаються до інших витрат (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв із сумнівних боргів нараховується наприкінці звітного (податкового) періоду, що підтверджено п. 3 ст. 266 НК РФ, згідно з яким суми відрахувань до цих резервів зменшують податкову базу з податку на прибуток.

Іншими словами, за рахунок створення резерву щодо сумнівних боргів організація оптимізує платежі з податку на прибуток.

Сума резерву за сумнівними боргами визначається за результатами проведеної на останній день звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:

За сумнівною заборгованістю з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої виходячи з інвентаризації заборгованості;

За сумнівною заборгованістю із строком виникнення від 45 до 90 днів (включно) - у суму резерву включається 50% від суми, виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;

Сумнівна заборгованість із строком виникнення до 45 днів – не збільшує суми створюваного резерву.

При цьому сума створюваного резерву за сумнівними боргами не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, що визначається відповідно до ст. 249 НК РФ. Відповідно до ст. 249 НК РФ виторг від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.

3. Оптимізація транспортного податку

Існує логічне та найпростіше правило економії на транспортному податку. Вашій фірмі краще зареєструвати транспорт на початку місяця.

Однак знімати його з обліку краще наприкінці місяця.

Обов'язок зі сплати транспортного податку залежить від реєстрації транспортного засобу, а не від його фактичного використання -04/05).

Податок сплачують ті місяці, коли транспорт було зареєстровано фірму.

При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття його з реєстрації приймають за повний місяць(П. 3 ст. 362 НК РФ).

Також ТОВ «КСК» вигідніше не купувати транспортний засіб, а просто найняти співробітника з власним автомобілем. Отже, обов'язків зі сплати транспортного податку вони немає. Співробітнику платять компенсацію за використання машини у службових цілях. Суму компенсації обмовляють у трудовому договорі. Зазначимо, що компенсаційні виплати, пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків, не оподатковують ПДФО та ЄСП. Натомість ця сума зменшує базу з податку прибуток, але лише межах норм, встановлених Урядом РФ. Норма для легкових автомобілів з об'ємом двигуна понад 2000 куб. см становить 1500 руб. в місяць.

Найкраще укласти з працівником договір оренди транспортного засобу. З працівником можна укласти договір оренди автомобіля з екіпажем або без екіпажу. У кожному з цих випадків працівнику виплачують орендну плату. Вона зменшує оподатковуваний прибуток фірми. За договору оренди з екіпажем співробітник за плату надає підприємству автомобіль у тимчасове володіння та користування. Він самотужки надає послуги з його управління та технічного обслуговування. У другому випадку автомобіль також надається роботодавцю у тимчасове володіння та користування, проте послуги з керування працівник не надає.

Фірма може зменшити оподатковуваний прибуток на витрати з експлуатації машини (бензин, моторне масло тощо) та її ремонту. Якщо фірма укласти з працівником договір оренди з екіпажем, доведеться також платити ЄСП із суми винагороди працівнику.

Із двох договорів вигідніше укласти договір оренди машини без екіпажу. У цьому випадку, щоб уникнути претензій з боку податківців, власник машини не повинен складати авансових звітів та підписувати дорожні листи. За це це може зробити інший співробітник компанії.

ТОВ «КСК» може заощадити на транспортному податку, а точніше взагалі його не платити. Якщо ви не маєте на балансі своїх власних машин, то уникнути податку можна, уклавши договір оренди (лізингу).

Нагадаємо: на кого зареєстровано транспортний засіб, той платить податок (ст. 357 НК РФ).

Зверніть увагу: транспортні засоби, придбані у власність лізингодавцем та передані ним на підставі договору лізингу у тимчасове володіння (користування), реєструють за письмовою згодою сторін за лізингодавцем або лізингоодержувачем (Наказ МВС Росії від 27 січня 2003 р. N 59).

Отже, якщо транспортний засіб зареєстровано на лізингодавця, він і є платником податку.

Припустимо, якщо транспортний засіб зареєстровано на лізингодавця, то термін дії договору лізингу можлива тимчасова реєстрація транспортного засобу за лізингоодержувачем. Але навіть у цьому випадку платником податків є лізингодавець.

Фірма, яка володіє машиною за договором лізингу, сплачує транспортний податок тільки в тому випадку, якщо за взаємною згодою між нею та лізингодавцем автомобіль зареєстрований лише на цю фірму (Лист Мінфіну Росії від 30 червня 2008 р. N 03-05-05-04/ 14).

4. Перехід на спрощену систему оподаткування

p align="justify"> Наступним з видів заходів оптимізації оподаткування, що належать до компетенції самого підприємства - це вибір системи оподаткування.

Підприємство не має в своєму розпорядженні пільг ні з яких - або по податках, але є можливість їх знизити або точніше замінити податком, обчисленим при використанні спрощеної системи оподаткування (УСН), передбаченої главою 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу РФ Податковий кодекс РФ Ст. 346.11. Про ефективність ССП свідчить і той факт, що, за заявою Мінфіну Росії, на підприємства, що працюють по ССП, припадає всього 6% податкового навантаження країни.

При застосуванні УСН відповідно до п. 1 ст. 346.11 організації звільняються від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та єдиного соціального податку. Також організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації. Проте за підприємством зберігається обов'язок щодо сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Також серед переваг застосування ССП можна виділити і спрощений порядок обліку та звітності.

Для застосування УСН організації необхідно відповідати деяким критеріям. Для зручності аналізу відповідності ТОВ «КСК» складемо таблицю 3.1:

Таблиця 3.1. Відповідність ТОВ «КСК» критеріям щодо застосування спрощеної системи оподаткування.

Критерій застосування УСН	Дані щодо ТОВ «КСК»	Відповідність критерію, (+/-)
Доходи (за ст.248 НК РФ) за 9 місяців трохи більше 45 млн. крб.	Доходи за 9 місяців – 17850,5 т. руб.
Середня чисельність працівників не більше 100 осіб	Середня чисельність робітників - 92 особи
Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.	Залишкова вартість – 1481,0 т. руб.
Відсутність філій та (або) представництв	Філії та представництв немає

З таблиці 3.1 випливає, що ТОВ «КСК» відповідає основним критеріям застосування УСН.

3.2 Вплив запропонованих заходів на фінансовий результат організації

Розрахуємо вплив цих заходів на фінансове становище підприємства.

1. Економія від оптимізації прибуток.

ТОВ «КСК» відвантажило ТОВ «Будсервіс» матеріали 14 квітня 2012 року. Продукції відвантажено на 2100 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 190,9 тис. руб.). За умовами договору товари повинні бути оплачені протягом місяця з моменту відвантаження (до 14 травня 2012 року). Однак у зазначений термін коштів на розрахунковий рахунок підприємства від покупця не надійшли.

З метою оподаткування ТОВ «КБК» використовує метод нарахування. Передбачається, що обліковою політикою організації закріплено створення резерву за сумнівними боргами (і в бухгалтерському, і податковому обліку). Резерв формується відповідно до норм ст. 266 НК РФ.

В останній день кварталу 30 червня 2012 року ТОВ «КСК» провело інвентаризацію дебіторської заборгованості. У результаті було виявлено сумнівну дебіторську заборгованість ТОВ «Будсервіс» у сумі 2100 тис. крб., термін її погашення минув 14 травня 2012 року (47 днів остаточно другого кварталу).

Дебіторська заборгованість ТОВ «Будсервіс» потрапляє до другої групи. Отже, до резерву сумнівних боргів у другому кварталі можна включити 50% від цієї суми. Сума резерву дорівнює 1050 тис. руб.

За півріччя виторг ТОВ «КСК» склав 25300 тис. руб. (без НДС). 10% цієї суми становить 2530 тис. крб. Отже, суму резерву може бути повністю включено до податкового обліку до інших витрат у другому кварталі.

Розрахунок суми економії з податку прибуток наведено у таблиці 3.2

Таблиця 3.2. Розрахунок суми економії з податку на прибуток

Організація 30 вересня включає до складу інших витрат суму 2530 руб., Що зменшує суму податку на прибуток на 506 тис. руб. Зменшуючи суму податку на прибуток, організація збільшує чистий прибуток, який є одним із основних показників фінансового стану підприємства.

Можна дійти невтішного висновку у тому, що найбільш вигідно створювати резерв по сумнівним боргам організаціям, із якими невчасно розраховуються покупці, оскільки, використовуючи такий резерв, організація може уникнути істотних збитків у якомусь одному звітному періоді. Організація, не чекаючи, коли закінчиться термін позовної давності, може списати у витрати прострочену дебіторську заборгованість.

Оскільки формування резервів за сумнівними боргами з метою податкового обліку та цілей бухгалтерського обліку здійснюється незалежно один від одного, резерви можуть бути утворені, наприклад, лише у податковому обліку, що не суперечить чинному законодавству.

2. Економія від оптимізації транспортного податку

Ситуація 1: реєстрація автомобіля

Машину краще зареєструвати на початку вересня, а не в період з 28 по 31 серпня. У цьому випадку податок ви почнете сплачувати з вересня. Якщо ж ви зареєструєте ваш транспорт наприкінці серпня, то доведеться починати сплачувати податок цього місяця. У чому немає жодного сенсу, оскільки по суті автомобіль у серпні використовуватися не буде.

Ситуація 2: зняття з обліку автомобіля

Допустимо, якщо ви захотіли зняти машину з обліку у березні 2009 р., то краще це зробити наприкінці місяця. Економія очевидна. У цьому випадку ви зможете користуватися машиною протягом місяця. Якщо ж ви знімете машину з обліку на початку березня, податок за березень все одно доведеться заплатити.

Покажемо з прикладу, як відобразити орендну плату.

приклад. ТОВ «КСК» уклало зі своїми співробітником Петровим І.В. договір оренди транспортного засобу без екіпажу Фірма платить співробітнику щомісячну орендну плату 6000 руб. Виплату провадять в останній день місяця. Водію 1 липня видано під звіт купівлю бензину 11 000 крб. Фірмою 10 липня було зроблено ремонт у сумі 3000 крб. 31 липня водій дав авансовий звіт. До авансового звіту було додано чеки для придбання бензину у сумі 10 300 крб.

Бухгалтер ТОВ «КСК» зробив записи:

Дебет 71 Кредит 50

11000 руб. - видано гроші з каси підзвітнику;

Дебет 44 Кредит 71

10300 руб. - Відбито витрати на купівлю бензину;

Дебет 50 Кредит 71

700 руб. - Невитрачені гроші повернуто до каси;

Дебет 44 Кредит 10

3000 руб. - Витрачені запчастини на ремонт машини;

Дебет 44 Кредит 73

6000 руб. - Відбиті витрати з орендної плати;

Дебет 73 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО»,

780 руб. (13% x 6000 руб.) - Утримано ПДФО з орендної плати;

Дебет 73 Кредит 50

5220 руб. (6000 - 780) - видано з каси за орендну плату.

За договором оренди транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендарю транспортний засіб за плату у тимчасове володіння та користування без надання послуг з управління ним та його технічної експлуатації(Ст. 642 ДК РФ). Договір складають у письмовій формі. Орендну плату при укладанні з фізособою договору оренди транспортного засобу без екіпажу не обкладають ЄСП (Листи УФНС Росії по м. Москві від 20 квітня 2007 р. N 21-18/340 та Мінфіну Росії від 13 липня 2007 р. N 03-04-06 -02/138).

3. Перехід на спрощену систему оподаткування

Надалі розрахуємо два варіанти застосування УСН:

Коли як об'єкт оподаткування обрано доходи;

І прибутки, зменшені на величину витрат.

За ними застосовуються різні ставки – 6% та 15% відповідно. Розрахувати по кожному з них податкове навантаження і на підставі цього зробити висновок щодо застосування того чи іншого варіанту.

Розрахуємо варіант, у якому як об'єкт оподаткування обрано доходи. При цьому ставка податку дорівнюватиме 6%.

Сума податку розраховується як дохід доходів на ставку податку. Н 20 12 = 299026 * 6% = 17941,56 т. руб. Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 3.3. Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрані доходи, т. руб.

З таблиці 3.3 випливає, що загальна сума податкових платежів організації проти застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 87348,93 крб. до 27644,49 руб. (на 70%).

ДС = АВС + ФОП + НП ДС + ПП (3.1)

де ДС – додана вартість;

АОС – амортизація основних засобів;

ФОП – фонд оплати праці;

НП – чистий прибуток.

Податкове навантаження на додану вартість, створене на підприємстві, розраховується за формулою (3.2):

ННдс = (НП ДС) / ДС * 100% (3.2)

НП ДС – податки, що виплачуються з доданої вартості;

ДС – додана вартість.

ДС УСН1 = 237,0 +21750 +17941,56 + 221279,24 = 249989,45 т. руб.;

ПН ДСУСН1 = (17941,56) / 249989,45 * 100% = 7,1%.

З розрахунків видно, що відбулося зменшення доданої вартості порівняно із загальним режимом оподаткування за аналогічний період, але натомість податкове навантаження збільшилося на 7,1%.

Перехід на спрощену систему за варіантом, коли як об'єкт оподаткування обрані доходи, в даному випадку рентабельний, проте слід розглянути і розрахувати варіант при якому як об'єкт оподаткування обрані доходи, зменшені на величину вироблених витрат. Податкова база у разі розраховується, як різниця між отриманими доходами і виробленими витратами.

Податкова база = 299026 – 60940 = 238086 т. руб.

Н 20 12 = 238 086 * 15% = 35712,9 т. руб.

Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 3.4. Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, т. руб.

З таблиці 3.4 випливає, що загальна сума податкових платежів організації при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, порівняно із застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період, знизилася на 51,9%.

Податок, отриманий при доходах, як об'єкт оподаткування дорівнював 27644,49т. руб., а при використанні як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину вироблених витрат, отримаємо податок рівний 36692,6 т. руб., Що майже вдвічі більше, ніж у першому варіанті при застосуванні УСН.

Зробимо розрахунок податкового навантаження, використовуючи формули (3.1) та (3.2):

ДС УСН1 = 237,0 +21750 +35712,9 + 221279,24 = 278979,14 т. руб.;

ПН ДСУСН1 = (35712,9) / 278979,14 * 100% = 12,8%.

Податкове навантаження при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрано доходи мінус витрати, також знизилося на 14,88% порівняно з традиційною формою оподаткування, та на 9,4% порівняно з першим варіантом спрощеною системою оподаткування.

Аналіз застосування спеціальних режимів оподаткування показав, що найбільш ефективним для ТОВ «СКС» за підсумками аналізу за останній рік є застосування варіанта УСН із вибором як об'єкт оподаткування доходів, зменшених на величину вироблених витрат.

Зробимо порівняння податкового навантаження другим способом - частка податкових платежів, що стягуються при різних системах оподаткування, у валовому виторгу.

Вона визначається за формулою (3.3):

ННвр = НП/ВР * 100% (3.3)

НП – податки, сплачені підприємством;

ВР – валовий виторг.

Зробимо розрахунки:

ННрс УСН1 = 20921,28/3007112 * 100% = 0,6%;

ННрс УСН2 = 36692,6/3007112 * 100% = 1,01%.

Представимо різні системи оподаткування на рис. 3.1 та таблиці 3.5, де як об'єкт дослідження оберемо всі три системи оподаткування.

Таблиця 3.5. Порівняльна характеристикасистем оподаткування

Мал. 3.1 Порівняльна характеристика систем оподаткування.

Аналіз податкового навантаження показав, що з застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними, спроститиметься система податкового обліку підприємства.

Незважаючи на наявні переваги, слід звернути більшу увагу на проблеми та складності, що виникають при застосуванні ССП.

1. У зв'язку з тим, що організації, які застосовують УСН, не є платниками ПДВ, існує ризик втрати клієнтів, які застосовують загальний режим оподаткування.

2. Перелік витрат, що враховуються при застосуванні ССП обмежений, і є закритим.

3. У платників податків, які застосовують ССП, можливі проблеми, пов'язані з визнанням доходів, що не є виручкою від реалізації та не визнані іншими доходами.

Підприємству потрібно вивчити методичні рекомендаціїщодо застосування УСН, здійснити необхідні розрахунки на відповідність критеріям на право застосування спрощеної системи і потім слідкувати за відповідністю даним критеріям, подати у встановлений термін заяву про перехід на УСН до податкового органу, в якому вони зареєстровані. Ці дії допоможуть підприємству оптимізувати систему оподаткування. Особливо хотілося відзначити недоліки у організації діяльності бухгалтерії. На підприємстві відсутні спеціалісти зі спеціальною податковою освітою. Внаслідок чого відсутні заходи щодо аналізу податкових платежів підприємства, виявлення резервів щодо зниження податкового навантаження підприємства, заходи щодо оптимізації податкового навантаження підприємства. Присутнє незнання податкового законодавства щодо застосування окремих пільг та спеціальних режимів оподаткування, які дозволяють реально зменшити податкові зобов'язання підприємства.

У жовтні 2012 р. на підприємство прийнято на роботу фахівця з вищою професійною освітою як головного бухгалтера, тому є впевненість, що при вивченні ним питань оптимізації оподаткування, будуть зроблені певні висновки та будуть зроблені певні дії. Проведені нами аналіз та розрахунки реально показують можливості щодо зниження податкового навантаження та спрощення системи обліку з метою оподаткування.

Застосування заходів податкового планування та оптимізації як одного з його напрямків вимагає від організації додаткової кваліфікації та серйозного підходу, оскільки помилки у веденні податкового обліку можуть викликати додаткові витрати підприємства у вигляді штрафів та пені. За 2011 рік підприємству було нараховано 287 т. руб. податкових санкцій, що зрештою зменшило чистий прибуток підприємства.

Також ці заходи слід застосовувати в комплексі, тому що не існує однієї схеми, яка б дозволила підприємству оптимізувати податкове навантаження. Тому необхідно керівництву підприємства звернути увагу на кваліфікацію всіх фахівців бухгалтерського та економічного відділу, організувавши для них і себе насамперед курси підвищення кваліфікації. Як справедливо зауважують досвідчені фахівці, найбільший ефект досягається при комплексі заходів, навіть незначних, при цьому підприємство наражається на мінімальний ризик застосування податкових санкцій з боку податкових органів.

Висновок

Перехід російської економікидо ринкових відносин, докорінно змінив умови економічної та фінансової діяльності підприємств та організацій. Проблеми оподаткування посіли лідируюче місце у системі фінансового менеджменту. У суб'єктів господарювання виникла необхідність швидко орієнтуватися в оптимізації оподаткування своїх доходів, прагнучи знизити податковий тягар, компенсувати фінансові ризики господарської діяльності.

Метою даної дипломної роботибуло визначення податкового навантаження, фінансового стану ТОВ «КСК» та розробка заходів щодо оптимізації оподаткування на підприємстві.

Аналізований період охоплює три роки роботи підприємства з 2010 року до 2012 року.

У роботі оцінка фінансового стану підприємства проводиться за допомогою фінансових коефіцієнтів, що поділяються на такі групи:

Платоспроможність;

Ділова активність;

прибутковість, або рентабельність;

Фінансова (ринкова) стійкість;

Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких на гроші відповідає терміну погашення зобов'язань.

Значення всіх коефіцієнтів платоспроможності аналізованої організації наприкінці 2012 року перебувають у межах нормативів, крім коефіцієнта забезпеченості власними оборотними коштами. За всі три аналізованих роки його значення негативно це говорить про те, що організація не забезпечена достатньою кількістю власних оборотних засобів, необхідних для здійснення діяльності.

Показники фінансової стійкості свідчить у тому, що за аналізований період організація показала себе дуже незалежної від позикових джерел фінансування та її становище можна назвати стійким. Майже всі показники лежать у межах нормативних значень, крім коефіцієнта забезпеченості власними оборотними засобами. На підприємстві, що розглядається, власними оборотними коштами за аналізований період взагалі не покривалися оборотні активи.

Значення коефіцієнта фінансової незалежності (К ф.н.) знаходиться в межах обмеження, власникам на кінець 2012 р. належать 41,3% вартості майна.

Аналіз фінансового стану підприємства показав, що організація загалом стійка і працює стабільно. Дані показників платоспроможності та фінансової стійкості дозволили дати оцінку підприємства за 5-ма класами. Аналізоване підприємство отримало 2 клас, тобто. підприємство із нормальним фінансовим станом.

Аналіз оподаткування ТОВ «КСК» показав, що у 2010-2012 роках. організація була платником таких основних податків: податку з прибутку, податку додану вартість, єдиний соціальний податок, податку майно, транспортний податок, земельний податок, внески обов'язкове пенсійне страхування.

Обсяг податкових платежів у 2011 р. порівняно з 2010 р. збільшився.

Зростання податкових платежів у 2010 р. спостерігається: з податку на додану вартість на 3113 тис. руб., У 2012 р. зростання склало 92,5%. Зростання величини податку на майно в 2011 році склало 188,1% (з 780 тис. руб. до 2247 тис. руб.), Зниження сум податку до сплати в 2012 році на 7,8% обумовлено реалізацією будівлі кузні.

Величина транспортного податку скоротилася на 10% у 2011 році, а у 2008 році зниження відбулося ще 7,8% це можна пояснити тим, що керівником у період 2010-2012 років. проводилася модернізація парку техніки. Неефективна техніка було реалізовано.

Загалом зміни окремих податків збільшило суму податкових відрахувань 2012 року на 3627,3 тис. крб., що становить 50,2 %.

У 2011-2012 роках. Значна питома вага у структурі всієї суми податків становив податку додану вартість. Зростання ПДВ зумовлене тим, що було знайдено ринки збуту, проте ці організації - покупці нараховують до сплати до бюджету ПДВ. Таким чином, у 2010-2012 роках. основними податками, сплачуваними ТОВ «КСК» були податку додану вартість і податку имущество.

Розрахунок податкового навантаження на підприємство зроблено з використанням різних методик у зв'язку з цим, значення показника різні.

Значення навантаження, розрахованого відповідно до методики Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ, збільшилося за три роки в 3 рази і становило 2012 року 6,8%. Проте суттєвим недоліком такого розрахунку є те, що він не дозволяє визначити вплив зміни структури податків на показник податкового навантаження.

Виходячи з даних податкового навантаження, розрахованого за методикою М.М. Крейніною, можна зробити висновок про те, що в 2011 році на один карбованець балансового прибутку податкове навантаження склало 63 коп. або частка податків у балансовому прибутку становила 63,0%. Зростання цього показника до значення 2010 року склало 112,0%. У 2012 році він збільшився в 1,2 рази, таким чином, податкове навантаження на рубль прибутку становило 63,4%. Аналіз навантаження за методикою Т.К. Островського дозволяє зробити висновок про те, що найбільше податкове навантаження посідає прибуток до оподаткування. Значення цього показника у 2011 році – 16,6%, а у 2012 році – 17,4%.

У динаміці спостерігається зростання майже всіх коефіцієнтів, що характеризують податкове навантаження, розрахованих за методикою Ю.С. Циганкової. Значення коефіцієнта оподаткування прибутку у 2011 році зросли порівняно з 2010 роком, але знизилися у 2012 році порівняно з 2011 роком на 78,9%, це говорить про зниження частки податків, що сплачуються за рахунок прибутку підприємства. Коефіцієнт податкового ефекту збільшився у 2012 році на 106,3%, а за весь аналізований період утричі.

Незважаючи на те, що значення податкового навантаження за різних методик розрахунку не збігаються, об'єднує їх те, що в цілому в ТОВ «КСК» спостерігається тенденція до збільшення податкового навантаження. Тому керівництву підприємства пропонується вжити заходів щодо оптимізації даних податків.

Як основні напрями оптимізації оподаткування запропоновані:

Оптимізація податкової політики підприємства

Оптимізація податку майно, дозволить знизити собівартість продукції, це також сприятливо позначиться на рентабельності одиниці виробленої продукції, а також вивільнені кошти, пропонується направити збільшення власного капіталу. Це у майбутньому дозволить покращити значення показників фінансової стійкості.

Оптимізація податку на прибуток шляхом створення резерву за сумнівними боргами збільшує суму чистого прибутку підприємства, який можна вкласти в нове виробництво.

Перехід на спрощену систему оподаткування Аналіз податкового навантаження показав, що з застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними.

Таким чином, можна зробити висновок про те, що оптимізація оподаткування дозволяє покращити показники діяльності підприємства та відповідно його фінансовий стан.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації частина друга від 26 січня 1996 р. N 14-ФЗ (чинна редакція) // http://www.consultant.ru/ popular/54824/

2. Податковий кодекс Російської Федерації частина II // http://www.consultant.ru/popular/znb/

Подібні документи

Нормативно- правове регулюванняоподаткування організації. Аналіз фінансових результатів діяльності ТОВ "Красноярська Будівельна Компанія", оцінка оподаткування та податкового навантаження організації. Заходи щодо оптимізації оподаткування.

дипломна робота , доданий 29.11.2013


Взаємозалежність оподаткування та фінансових результатів підприємства: нормативно-правове регулювання; порівняльний аналіз методик розрахунку податків та їх впливу у ФГУП "Оренбурзькі авіалінії": податкове навантаження, оптимізація бази оподаткування.

курсова робота , доданий 03.04.2011


Сутність оптимізації податкових платежів підприємства. Організаційно-економічна характеристика ТОВ ТК "Р - Транс". Характеристика провідних податків. Аналіз структури податкового навантаження. Проблеми оптимізації оподаткування бюджетних організаційРФ.

дипломна робота , доданий 18.11.2013


Сутність та функції податків. Характеристика податкових платежів та відрахувань. Оптимізація оподаткування як засіб зниження податкового навантаження підприємства. Аналіз та оцінка системи оподаткування МУП ЖКГ "Південне", проблеми та перспективи її оптимізації.

курсова робота , доданий 11.05.2014


Виникнення та розвитку оподаткування, його основні засади. Ознаки, джерела та класифікація податків. Функції податкової системи, її структура та правове регулювання в Російській Федерації. Цілі та напрями податкової політики держави.

курсова робота , доданий 13.03.2014


Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційного забезпечення методики. Аналіз оптимізації оподаткування ТОВ "Гіппо". Оцінка податкового навантаження підприємства. Вдосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації.

курсова робота , доданий 02.03.2008


Розробка рекомендацій щодо вдосконалення оптимізації податкового навантаження економічного суб'єкта. Оцінка податкового навантаження за умов сучасного законодавства Російської Федерації. Оцінка впливу податку фінансовий стан підприємства.

курсова робота , доданий 28.04.2016


Організаційно-економічна оцінка діяльності підприємства ТОВ "Громадянрембуд", оцінка організації його оподаткування, аналіз сплати податків до бюджетних та позабюджетних фондів. Розробка заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.

курсова робота , доданий 19.02.2011


Нормативно-законодавча база, характеристика режимів та методів оподаткування до. Методи визначення та розрахунок податкового навантаження підприємства, способи стягнення (сплати) податків. Особливості оподаткування підприємств різних галузей економіки.

курсова робота , доданий 25.11.2012


Основні види податків. Податкове планування у створенні. Базовий і ланцюговий темпи зростання податкових платежів. Методи визначення та розрахунок податкового навантаження. Загальна характеристика підприємства. Пропозиції щодо оптимізації оподаткування ТОВ "Старт".

З метою зменшення податкового навантаження підприємства рекомендуємо провести низку заходів щодо її зниження.

Перший можливий варіант зменшення суми податків – заміна частини заробітної плати на матеріальну допомогу. Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, що не перевищують 4000 руб. на одного працівника за розрахунковий період, що не оподатковуються страховими внесками на підставі п. 11 ч. 2 ст. 9 Закону № 212-ФЗ. Аналогічна норма міститься у п. 28 ст. 217 НК РФ. Отже, видача матеріальної допомоги працівникам у вигляді 4000 крб. на рік не обкладатиметься ні ПДФО, ні страховими внесками. Тому є сенс замінювати заохочувальні виплати працівникам матеріальною допомогою.

Наведемо приклад:

2014 року до дня працівника сільського господарстваСГВК «Росія» виплачує працівникам своєї організації премію. Премія становить 2000 рублів кожного. У колгоспі працює 282 особи Загальна сума премії становитиме 564000 рублів.

Додаткові втрати СГВК «Росія» - 169 200 рубля 00 коп = (564 000 * 13%)

Якби замість премії виплатили матеріальну допомогу, то сума у ​​розмірі 5 64 000 рублів страховими внесками та ПДФО не і підприємство змогло б заощадити 169 200 рублів.

Другий варіант зменшення податкового навантаження полягає у зміні величини транспортного податку. Для оптимізації оподаткування транспортним податком доцільно старі автомашини, які експлуатуються через повного зносу зняти з обліку в ДІБДР, у зв'язку з утилізацією. Для підготовки необхідних документівна утилізацію необхідно підготувати наказ про ліквідацію транспортних засобів, інвентаризаційну картку заповнити необхідні рядки про ліквідацію, заповнити картку про вибуття основного засобу. Це стосується автомашини УАЗ 315912 Встановлено, що машина не експлуатується, на неї не виписуються дорожні листи, не проводиться заправка пальним, немає залишкової вартості. Однак, транспортний податок, обчислений у 2014 році по даній машині становить 2000 руб. Після зняття з обліку в ДІБДР у зв'язку з утилізацією документи, що підтверджують цей факт, з письмовою заявою необхідно подати до податкового органу.

За деякими автомобілями, які перебувають довго в експлуатації, на підприємстві відсутній паспорт транспортного засобу (ПТС), а є лише свідоцтво про транспортний засіб. Так, наприклад, автомобілем УАЗ - 3151127 транспортний податок підприємство сплачує за 90 кінських сил. Термін використання цього автомобіля 18 років. На даний автомобіль немає ПТС, тільки збереглося свідоцтво транспортного засобу.

Якщо звернутися до Довідника потужностей за найбільш поширеними марками та моделями транспортних засобів, то за аналогічними марками УАЗ потужність двигуна варіюється від 77 до 85 кінських сил. У зв'язку з цим,

СГВК «Росія» слід звернутися до ДІБДР із заявою про визначення потужності двигуна. За наявності в інформаційній базі відомостей з аналогічних автотранспортних засобів ГИБДД буде можливість визначити потужність двигуна, відобразивши цю інформацію в паспорті транспортного засобу. За відсутності даних у реєструючого органу (відмова у підтвердженні потужності) платнику податків необхідно провести експертизу у незалежного експерта, подати висновок до податкового органу для перерахунку податку.

При покупці нових транспортних засобів слід враховувати потужність транспортного засобу, оскільки однакові марки транспортних засобів можуть значно відрізнятися потужністю двигунів, а від цього залежить розмір транспортного податку.

Третій варіант зменшення податкового навантаження підприємства - зниження внесків на страхування травматизму. СГВК «Росія» щорічно сплачує даний видвнесків. Здебільшого всі випадки травматизму трапляються з вини працівників через недотримання техніки безпеки на робочому місці. У зв'язку з цим необхідно проводити організаційно-технічні заходи щодо зниження травматизму, такі як:

• - щорічно контролювати у відділі кадрів призначення посадових осіб, керівників дільниць, відповідальних за стан та організацію роботи з охорони праці та попередження аварійних ситуацій;
• - контролювати проведення попередніх (при вступі на роботу) та періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів працівників;
• - не допускати працівників до виконання ними трудових обов'язків без проходження обов'язкових медичних оглядів у разі медичних протипоказань;
• - розробити систему навчання безпечним методам та прийомам виконання робіт, інструктажів з охорони праці, стажування на робочих місцях та перевірку знань вимоги охорони праці;
• - запровадити систему ведення документації щодо контролю за навчанням з безпеки праці на робочих місцях, допуску до обслуговування технічного обладнання, атестації всіх спеціалістів виробництва;
• - впровадити систему нормативно-правових актів та відпрацювати систему контролю за веденням документації з розслідування, обліку та відповідальності за станом травматизму, умов праці та професійних захворювань;
• - матеріально та морально заохочувати працівників за виконання вимог охорони праці.

Зниження податкового навантаження СГВК «Росія» призведе до зниження собівартості продукції, зростання прибутку та збільшення податкових надходжень до бюджету.

Оцінка ефективності використання державної підтримки

Для оцінки ефективності використання державних коштів проведемо розрахунок показників, результати аналізу наведено у таблиці

Податкова діяльність підприємства має розглядатися як частина його фінансово-господарську діяльність. Неправильна позиція, відповідно до якої вважається, що податкова діяльність розпочинається та закінчується сплатою податків та складанням відповідних декларацій. Протягом усієї фінансово-господарської діяльності відбувається безперервне створення та рух різних видівмайна та зобов'язань, які формують податкову базу для обчислення того чи іншого податку. Одним із основних напрямів у рамках податкової діяльності на підприємстві виступає податкове планування.

Об'єктом податкового планування є не лише власне об'єкти оподаткування, а й процеси управлінської діяльності, що так чи інакше впливають на їх формування. Необхідність податкового планування закладена у самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази та пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони діятимуть у бажаних владних органах напрямках.

Незважаючи на те, що «податкове планування» є досить популярним терміном, в економічній літературі зараз немає єдиного науково визнаного визначення цього поняття. Усі безліч визначень податкового планування можна поділити на два основні підходи. Перший підхід до визначення податкового планування пов'язані з характеристикою як діяльності, спрямованої зменшення податкових платежів, тобто. розглядається сутність податкового планування виключно з обмежувальних позицій, протиставляючи платнику податків фіскальним органам. Інший підхід пов'язаний з його трактуванням як одного з елементів корпоративного податкового менеджменту як невід'ємної частини його фінансово-господарської діяльності. Проте поняття податкового планування ширше як вид управлінської діяльності має увібрати у собі всю сукупність дій, що з прийнятими рішеннями, оскільки організацію цікавить як величина сплачуваних податків, а й ефективність прийнятих рішень, їх результативність.

Слід розмежовувати категорію "податкове планування" від таких понять, як "ухилення від сплати податків" та "обхід податків". В даний час виділяють три основні механізми зменшення податкових платежів: ухилення від сплати податків, обхід податків, податкове планування. Незважаючи на те, що всі три механізми активно використовуються платниками податків, викладені в такій послідовності вони є не лише еволюцією від простого до складного, а й еволюцією характеру взаємин між бізнесом і державою, свого роду історію пошуку ними розумного компромісу.

Резюмуючи погляди різних економістів, можна дати таке визначення податкового планування: податкове планування - це інструмент побудови оптимальних параметрів бізнесу, заснований на законодавчо певних способах оподаткування і сприяє підвищенню інвестиційної привабливості підприємства.

Слід наголосити на двох аспектах прояву податкового планування на рівні господарюючих суб'єктів. Перший аспект наголошує на його особливій ролі в процесі мобілізації внутрішніх інвестиційних резервів економічних суб'єктів, особливо підприємств малого підприємництва, чиї фінансові можливості завжди більш обмежені по відношенню до інших категорій підприємств. Другий аспект виявляється у отриманні додаткових конкурентних переваг підприємства шляхом вибору оптимальних параметрів бізнесу за допомогою оптимізації рівня податкового навантаження, що органічно вбудовує систему податкового планування та податкової оптимізації у вартісну концепцію управління бізнесом.

З теоретичної точки зору розукрупнення податкового планування як цілісної діяльності на окремі складові дозволяє найповнішою мірою вивчити конструкцію даної економічної категорії. У літературі в описах процесу податкового планування на промислових підприємствах застосовуються різні підходи визначення його структурних елементів.

Діяльність на рис. 3.1 представлено класифікацію оптимізаційних методів, що дозволяє виділити інструменти податкового планування як на макроекономічному, так і мікроекономічному рівнях.

Проблема податкової оптимізації є актуальною для Росії і в даний час. Однак, у сучасній теорії та практиці оподаткування намітилося усунення акцентів з досліджень з проблем визначення паритетів у поєднанні систем непрямого та прямого оподаткування на рівні держави на дослідження з оптимізації податкового навантаження у рамках функціонування окремого економічного суб'єкта. Необхідно також зазначити, що ця проблема еволюціонувала протягом останнього десятиліття від питань зниження податкового навантаження економічного суб'єкта до проблематики виявлення найбільш оптимальних параметрів бізнесу в рамках податкового планування.

Еволюція підходів до інтерпретації податкової оптимізації та податкового планування знайшла своє відображення у розвитку методичного інструментарію оцінки податкового навантаження підприємства.

Податкове навантаження на суб'єкти господарювання є наслідком податкової політики держави, якісною характеристикою системи податків. Сьогодні у Росії немає загальноприйнятої методології як обчислення абсолютної, а й відносної величини податкового навантаження економічних суб'єктів, відсутня чітке уявлення про значення цих показників. Загальноприйнятого визначення поняття податкового навантаження (податкового навантаження) у зарубіжній та вітчизняній економічній літературі також немає.

Мал. 3.1.

У науковій літературі можна зустріти різні методичні підходи до оцінки податкового навантаження суб'єктів господарювання. Відмінність їх виявляється у тлумаченні таких ключових моментів, як кількість податків, що включаються до розрахунку податкового навантаження, а також визначенні інтегрального показника, з яким співвідноситься сума податків.

У податковому плануванні слід використовувати таке поняття, як податкове поле. Податкове поле - це перелік та характеристики податків, які стягуються з платника податків, із зазначенням основних параметрів податку. Прийнято проводити класифікацію податкових полів суб'єктів господарювання залежно від форми реєстрації бізнесу (юридична особа або індивідуальний підприємець) та режиму оподаткування. Зміна податкового поля є одним із дієвих способів зміни податкового навантаження на підприємстві та створення сприятливих умов для мобілізації внутрішніх інвестиційних ресурсів малого підприємства.

Процедура визначення оптимального податкового режиму економічного суб'єкта є досить складним та відповідальним етапом податкового менеджменту, від результатів якого залежить структура та динаміка наступних фінансових потоків, пов'язаних із здійсненням податкових виплат. Тому виникає гостра необхідність використання ефективних інструментів аналізу та прийняття управлінських рішень з цього питання.

Оптимізація податкового навантаження суб'єкта господарювання вимагає обліку цілого ряду факторів, до яких належать такі: ступінь впливу ПДВ на взаємини фірми з основними контрагентами, рівень рентабельності продажів, співвідношення витрат і доходів підприємства, частка фонду оплати праці в доходах, частка внесків до Пенсійного фонду РФ в доходи, величина виплат за тимчасовою непрацездатністю. Кожен із зазначених факторів може надавати диференційований вплив на підсумковий вектор, що формує оптимальний вибір режиму оподаткування підприємства.

Вибір оптимального режиму оподаткування суб'єктів малого підприємництва запропоновано проводити за таким алгоритмом (рис. 3.2).

На першому етапі алгоритму необхідно оцінити існуючий рівень податкового навантаження підприємства за загальної системи оподаткування, а також провести попередні розрахунки, пов'язані з аналізом податкового навантаження під час переходу на спеціальний режим оподаткування Якщо попередні оцінки свідчать, що величина податкових витрат змінюється незначно, варто зберегти існуючу систему оподаткування.

У разі якщо податковий тягар підприємства виявиться значно меншим при переході на УСН, слід перейти до другого етапу оптимізаційних розрахунків.

Щоб вибрати оптимальний режим оподаткування, порівняти очікувану величину податкових відрахувань у межах загального режиму та спрощеної системи оподаткування недостатньо. Тому на другому етапі аналізу слід відстежити вплив ПДВ на взаємини контрагентів.

Частка доданої вартості в ціні – важливий критерій для вирішення питання, чи залишатися на загальному режимі та продовжувати сплачувати ПДВ чи переходити на спрощену.

Мал. 3.2.

систему оподаткування. Він має важливе значення, коли більшість покупців становлять організації, які є проміжними споживачами - платниками ПДВ. Слід зазначити, що чим вища частка доданої вартості в ціні, тим менші фінансові втрати у формі неприйнятого до відшкодування ПДВ у фірми, яка купує товар у неплатника ПДВ.

У табл. 3.1. показано податкове навантаження (ПН) на малих підприємствах при спрощеній та загальній системах оподаткування залежно від питомої ваги доданої вартості (УДС) у доході підприємства з урахуванням сплаченого ПДВ, що входить у вартість куплених матеріалів за умови, що ставка ПДВ дорівнювала 18%.

Таблиця 3.1 Розподіл податкового навантаження на підприємствах малого бізнесу за різних систем оподаткування залежно від частки доданої вартості

Аналіз впливу частки доданої вартості на рівень податкового навантаження підприємства при різних податкових режимах дозволяє зробити висновок про те, що малим підприємствам із великою часткою сировини застосовувати спрощену систему оподаткування не вигідно. Можливо, саме ця обставина, а також втрата конкурентоспроможності при постачанні продукції підприємствам-платникам ПДВ є основними причинами невеликої питомої ваги промислових підприємств у малому бізнесі.

На третьому етапі оптимізаційних обчислень за умови, що на попередніх етапах було прийнято рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, пропонується обрати об'єкт оподаткування. В окремих випадках вибір об'єкта оподаткування стає досить складним завданням. Для її вирішення необхідно порівняти податкові витрати, які нестиме платник податків при застосуванні різних об'єктів.

Один із способів вирішення цієї ситуації - це провести розрахунок частки єдиного податку у доходах. Той варіант, при якому вона виявиться меншою (тобто менша частина доходу вилучається у вигляді податку) і буде кращою. Частка єдиного податку об'єкта «доходи мінус витрати» визначається з гаданого рівня рентабельності.

У зв'язку з цим на четвертому етапі алгоритму оптимізації податкового режиму необхідно оцінити ступінь впливу фонду оплати праці на розмір єдиного податку.

На п'ятому етапі необхідно ухвалити остаточне рішення щодо вибору системи та об'єкта оподаткування та розрахувати економічний ефект від проведення податкової оптимізації, який виражається у величині мобілізованих внутрішніх інвестиційних ресурсів.

Таким чином, підхід до оптимізації податкового навантаження з погляду інвестиційної привабливості суб'єкта малого бізнесу дозволяє обґрунтовано підійти до проблеми вибору найбільш оптимальних параметрів бізнесу та оцінити інвестиційний ефект, отриманий у рамках податкового планування.

Провівши аналіз податкового навантаження на підприємство ТОВ "Електротехпостач" можна зробити висновок, що при існуючій тенденції до зниження податкового навантаження на валовий прибуток та чистий прибуток загалом величина загального податкового навантаження на організацію ТОВ "Електротехпостач" досить висока.

У умовах доцільно здійснити податкову оптимізацію. Зі збільшенням виручки автоматично збільшиться ПДВ, податок на прибуток, а отже, і податкове навантаження на доходи.

Зі збільшенням ФОП автоматично зросте ЄСП, а також собівартість. Отже, валовий прибуток і чистий прибуток можуть знизитись, якщо приріст виручки буде незначним.

Відповідно, зросте податкове навантаження на валовий прибуток та чистий прибуток. Тому доцільно розглянути можливі варіанти оподаткування, що дозволяють максимально знизити податкове навантаження чистий прибуток.

Пропозиції щодо зниження податкового навантаження

Податкове планування ТОВ "Електротехпостач" слід проводити з урахуванням запропонованих альтернативних варіантів реалізації бізнес-концепції. Для першого варіанта реалізації бізнес-концепції, що базується на розвитку бізнесу в Астрахані, необхідно скласти 6 можливих варіантів податкового плану (плану майбутніх податкових платежів) на 2009 р. та провести порівняльний аналіз отриманих результатів.

Перший варіант. Організація продовжує застосовувати загальний порядокоподаткування без використання будь-яких інструментів податкової оптимізації. Податковий план, що відповідає даному варіанту оподаткування, відображено у таблиці 3.2.1.

Таблиця 3.2.1

Податковий план ТОВ "Електротехпостач" на 2009 рік без застосування варіантів оптимізації (традиційний)

	Показники	Сума (тис. руб.)
	Виручка без ПДВ (Довідково: ПДВ – 18%)
	Собівартість, всього:
	- Витрати на оренду приміщення (Довідково: ПДВ – 18%)
	- з/п працівникам (Довідково: чисельність – 9 чол.)
	Єдиний соціальний податок
	Амортизаційні відрахування
	- Витрати на рекламу (Довідково: ПДВ – 18%)
	(Довідково: ПДВ – 18%)
	- матеріальні витрати (Довідково: ПДВ – 18%)
	Інші витрати
	Валовий прибуток
	Податок з прибутку (24%)
	ПДВ (18%) до сплати
	Податок на майно (2,2%)

Другий варіант передбачає застосування організацією ТОВ "Електротехпостач" елемента податкової оптимізації за рахунок використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податку на додану вартість. Відповідно до п. 1 ст. 145 Податкового кодексу РФ ТОВ "Електротехпостач" може претендувати на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ у 2009 р. Виходячи з цієї статті, даною пільгою можна скористатися, якщо за три попередні послідовні календарні місяці сума виручки від реалізації послуг ТОВ "Електро не перевищила разом двох мільйонів рублів.

Виручка суб'єкта господарювання від реалізації наданих послуг за весь 2008 р. не перевищила 560 тис. руб. Прогнозована виручка на 2009 р. складає 950 тис. руб., Тобто організація не втратить у 2009 р. права на звільнення від виконання обов'язків платника податку на додану вартість. Податковий план, відповідний даному варіанту оподаткування, наведено у таблиці 3.2.2.

Таблиця 3.2.2.

Коригований податковий план на 2009 рік ТОВ "Електротехпостач" з урахуванням звільнення від сплати ПДВ

	Показники	Сума (тис. руб.)
	Виручка без ПДВ
	Собівартість, всього:
	Витрати на оренду приміщення разом із ПДВ
	З/п працівникам
	Єдиний соціальний податок
	Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та проф. захворювань (0,3%)
	Амортизаційні відрахування
	Інші витрати
	Валовий прибуток
	Податок з прибутку (24%)
	Податок на майно (2,2%)
	Усього податкових платежів
	Довідково: чистий прибуток

Третій варіант. ТОВ "Електротехпостач" реалізує своє право застосування касового методу при обчисленні податку на прибуток організації в 2009 р.

Статтею 273 п.1 Податкового кодексу РФ визначено, що організації мають право на визначення дати отримання доходів (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила мільйон рублів за кожен квартал.

Економічні показники виручки ТОВ "Електротехпостач", як фактичної, так і запланованої, задовольняють цим вимогам.

З метою гол. 25 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 273) датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Планується, що до кінця 2009 р. виторг оплачений складе не 950 тис. руб., А 900 тис. руб.; решта 50 тис. руб. - дебіторська заборгованість. У 2009 році всі витрати будуть фактично сплачені.

Податковий план, що відповідає даному варіанту податкової оптимізації, наведено в таблиці 3.2.3.

Таблиця 3.2.3

Касовий метод стосовно традиційного податкового плану ТОВ "Електротехпостач" на 2009 рік

	Показники	Сума (тис. руб.)
	Виручка без ПДВ (Довідково: ПДВ – 18%)
	Собівартість, всього:
	- Витрати на оренду приміщення (Довідково: ПДВ – 18%)
	- з/п працівникам (Довідково: чисельність – 8 чол.)
	Єдиний соціальний податок
	Амортизаційні відрахування
	- Витрати на рекламу (Довідково: ПДВ – 18%)
	- Витрати на оплату телефонних розмов (Довідково: ПДВ – 18%)
	- матеріальні витрати (Довідково: ПДВ – 18%)
	Інші витрати
	Валовий прибуток
	Податок з прибутку (24%)
	Податок на майно (2,2%)
	Усього податкових платежів
	Довідково: чистий прибуток

Четвертий варіант передбачає поєднання звільнення від виконання обов'язку платника податку на додану вартість і застосування касового методу при обчисленні податку на прибуток.

Податковий план, відповідний даному варіанту оподаткування, наведено у таблиці 3.2.4.

Таблиця 3.2.4

Касовий метод стосовно податкового плану ТОВ "Електротехпостач" на 2009 рік з урахуванням звільнення від сплати ПДВ

	Показники	Сума (тис. руб.)
	Виручка без ПДВ
	Собівартість, всього:
	Витрати на оренду офісу разом із ПДВ
	З/п працівникам
	Єдиний соціальний податок
	Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та проф.захворювань (0,3%)
	Амортизаційні відрахування
	Витрати на оплату телефонних розмов разом із ПДВ
	Матеріальні витрати разом із ПДВ
	Інші витрати
	Валовий прибуток
	Податок з прибутку (24%)
	Податок на майно (2,2%)
	Усього податкових платежів
	Довідково: чистий прибуток

П'ятий варіант. ТОВ "Електротехпостач" має право застосування спрощеної системи оподаткування, що було виявлено першому етапі податкового планування.

У цьому платник податків може вибрати одне із двох можливих об'єктів оподаткування: " доходи " чи " доходи, зменшені величину витрат " .

Податковий план, який відповідає податковому режиму "Спрощена система оподаткування" з використанням об'єкта оподаткування "доходи", наведено в таблиці 3.2.5.

Таблиця 3.2.5.

Податковий план ТОВ "Електротехпостач" на 2009 рік з урахуванням застосування спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування – доходи)

	Показники	(тис. руб.)
	Витрати, всього:
	Витрати на оренду приміщення
	З/п працівникам
	Витрати на оплату телефонних розмов
	Матеріальні витрати
	Інші витрати
	Єдиний податок (900 x 6% = 54; 54 x 50% = 27< 42; 54 - 27 = 27)
	Усього податкових платежів
	Чистий прибуток

Шостий варіант. Податковий план, що відповідає податковому режиму "Спрощена система оподаткування" з використанням об'єкта оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", наведено в таблиці 3.2.6.

Розробивши податкові плани для загального порядку оподаткування із застосуванням елементів податкової оптимізації та податкових планів для спеціального податкового режиму "Спрощена система оподаткування", необхідно провести порівняльний аналіз. При цьому необхідно звернути увагу на структуру контрагентів, із якими співпрацює організація.

Таблиця 3.2.6

Податковий план ТОВ "Електротехпостач" на 2009 рік з урахуванням застосування спрощеної системи оподаткування (об'єкт оподаткування: доходи – витрати)

	Показники	Сума (тис. руб.)
	Витрати, всього:
	Витрати на оренду приміщення
	З/п працівникам
	Суми ПДВ з придбаних послуг
	Витрати на оплату телефонних розмов
	Матеріальні витрати
	Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
	Страхові внески від нещасних випадків та проф. захворювань (0,3%)
	Інші витрати
	Єдиний податок (900 - 747,29 = 152,72; 152,72 x 15% = 22,91; 900 x 1% = 9; 22,91 > 9)
	Усього податкових платежів
	Чистий прибуток

В організації ТОВ "Електротехпостач" клієнтами є фізичні особи. Для покупців – фізичних осіб фактор звільнення продавця від виконання обов'язків платника ПДВ є нейтральним.

Крім того, при проведенні порівняльного аналізу необхідно звернути особливу увагу на такі показники, як чистий прибуток та податкове навантаження на чистий прибуток.

Чистий прибуток та податкове навантаження на чистий прибуток - це ті економічні показники, які цікавлять будь-якого суб'єкта господарювання. Чистий прибуток – це кінцевий фінансовий результат, що характеризує ефективність фінансово-господарської діяльності. Цей показник визначається навіть тими суб'єктами господарювання, які застосовують спеціальний податковий режим "Спрощена система оподаткування" і відповідно до чинного законодавства можуть не вести бухгалтерський облік. Визначення податкового навантаження на чистий прибуток необхідне, оскільки даний показник загального податкового навантаження на бізнес відображає величину частки податкової складової по відношенню до чистого прибутку.

Порівняльна характеристика можливих варіантів оподаткування ТОВ "Електротехпостач" у 2009 р. наведено у таблиці 3.2.7.

ВИПУСКНА КВАЛІФІКАЦІЙНА РОБОТА

Вступ

У світі жодна держава може обійтися без податків. Податки необхідні забезпечення господарську діяльність держави. Відповідно до цього, мінімальна величина податкового навантаження визначається, як сума витрат держави на виконання її функцій, таких як управління, суд, оборона, охорона порядку, охорона здоров'я. Чим більше функцій покладено на державу, тим більше вона має збирати податки.

Сутність податку полягає у вилученні державою певної частини валового внутрішнього продукту на користь суспільства у вигляді обов'язкового внеску, який, у свою чергу, здійснюють основні учасники виробництва внутрішнього валового продукту. Економічний зміст податків виражається, по-перше, взаємовідносинами суб'єктів, які взаємодіють між собою, і громадян, і, по-друге, держави, яка формує державні фінанси. Таким чином, податки виражаються обов'язком усіх юридичних осіб, індивідуальних підприємців та фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Виходячи з вищесказаного, податки виступають однією з найважливіших ланок фінансової політики держави в сучасних умовах.

Темою випускної кваліфікаційної роботи є податкове навантаження та шляхи її оптимізації на прикладі ТОВ «БК Форест». Актуальність цієї теми зумовлена ​​тим, що діяльність будь-якого суб'єкта господарювання обумовлена ​​постійним прагненням до отримання максимально можливого прибутку. При цьому максимізація економічного результату може бути досягнута як шляхом збільшення доходів, так і шляхом скорочення витрат, до яких належать і обов'язкові платежі до бюджету.

Мета роботи полягає у розгляді особливостей сплати податків підприємством, виявити проблеми, пов'язані з їх стягуванням та розробити заходи щодо оптимізації податкового навантаження.

Поставлена ​​мета зумовлює вирішення наступних завдань:

розглянути теоретичні та правові аспекти податкової оптимізації;

провести аналіз економічного показника підприємства;

провести аналіз чинної системи оподаткування на прикладі ТОВ «БК Форест»

Предмет дослідження - зміст та практика взаємовідносин підприємства з бюджетом з обчислення та сплати податків: податку на майно організацій та транспортного податку та визначення податкового навантаження. Об'єктом дослідження є фінансова діяльність ТОВ «БК Форест»

У процесі виконання випускної кваліфікаційної роботи застосовувалися загальнонаукові методи та прийоми: історичний, моделювання, угруповання, прогнозування, метод класифікацій, ранжирування, структурування податків. А також функціональний, табличний, індексний та середніх величин, що дозволило отримати достовірні наукові знання та найбільш повно організувати науковий пошук для досягнення поставленої мети та вирішення завдань.

Як теоретичну та інформаційну основу дослідження виступають:

Законодавчі та нормативні акти Російської Федерації (Конституція РФ, Податковий кодекс РФ, Цивільний кодекс РФ, ФЗ «Про бухгалтерський облік» та ін);

Законодавчі акти адміністрації Брянської області (Закон Брянської області "Про податок на майно організацій", Закон Брянської області "Про транспортний податок");

Роботи російських учених, пов'язаних з вивченням теорії та практики державних фінансів та бюджету, наукові статті, підручники та навчальні посібники таких авторів як: Груніної Д.К., Дадашева А.З., Євстигнєєва Є.М., Красницького В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачова, Романовського М.В., Чорниця Д.Г. та ін.

Установчі документи, податкова та бухгалтерська звітність ТОВ «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 рр.

1. Теоретичні аспекти податкової оптимізації на підприємстві

.1 Податкове планування та податкова оптимізація

Дотримуючись понять наукового підходу до вивчення економічних категорій, слід коротко та вичерпно роз'яснити відмітні ознаки поняття «податкове планування». Необхідно проаналізувати поняття «податок» та «планування».

Офіційне визначення податку дано у першій частині Податкового Кодексу Російської Федерації. Податок - обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організацій та фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошовими коштами з метою фінансового забезпечення діяльності держави та муніципальних утворень.

Податкове планування має велике значенняу фінансовому плануванні організації, і є однією з складових фінансового планування організації. Сутність податкового планування в організації виявляється у тому, щоб використовувати прийоми та способи, допустимі законом, для максимізації скорочення своїх податкових зобов'язань. Різні визначення планування даються в сучасній російській та зарубіжної літератури. Як правило, його представляють як орієнтовану на майбутнє фінансово-господарську діяльність із прийняття рішень. Планування полягає у встановленні бажаного майбутнього стану об'єкта та оптимальних способів та методів досягнення даного стану в умовах обмеженості ресурсів та можливості їх альтернативного використання у певний період часу; як визначення завдань, що стоять перед організацією, проектування результатів та формування шляхів їх досягнення.

Основними цілями податкового планування є оптимізація податкових платежів, мінімізація податкових втрат за конкретним податком або сукупністю податків, підвищення обсягу оборотних коштів підприємства і, як результат, збільшення реальних можливостейдля подальшого розвитку організації, підвищення ефективності її роботи.

Залежно від періоду часу, коли здійснюється легальне зменшення податків, можна розділити податкову оптимізацію як перспективну (довгострокову) і поточну.

Довгострокова податкова оптимізація передбачає застосування таких прийомів та способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі всієї його діяльності. Довгострокова оптимізація здійснюється протягом декількох податкових періодів, і досягається, як правило, за допомогою правильної постановки на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг.

Податкове планування та податкова оптимізація складається з кількох етапів:

.Визначення та аналіз поточного податкового навантаження організації;

.Формування податкової облікової політики.

.Аналіз укладених договорів;

.Застосування спеціальних податкових режимів.

Грамотно складена облікова політика допомагає оптимізувати податкові платежі за допомогою державних методів.

Сутність податкового планування полягає не тільки в мінімізації податкового навантаження, а й до того, щоб не виникало проблем з боку податкових органів.

Під податковим плануванням мається на увазі етапи, спрямовані на нарощування фінансових активів компанії та підходи до структурування оподатковуваної частини доходів. Є різні рішення, які дозволять забезпечити розрахунки з бюджетами будь-якого рівня таким чином, що стане можливим зробити відрахування та повернення. Крім того, детальне планування потрібно здійснювати вже на стадії планування, наприклад, угоди, а не після податкового періоду або після реалізації господарських операцій.

Метою правильного та грамотного податкового планування є мінімізація податкових виплат підприємством. Планування податків - це одна із складових частин фінансової політики будь-якої компанії.

У цілому нині податкове планування можна як ряд заходів, які включають визначення величини податків з оборотів за результатами господарську діяльність, проведення розрахунків величин прямих і непрямих податків щодо різноманітних систем оподаткування, і навіть розрахунок податків стосовно кожної конкретної угоді.

Заміна податкового суб'єкта, податкової юрисдикції підприємства, виду провадження діяльності можна віднести до складу методів із планування податків. Тепер розглянемо докладніше кожен із цих методів.

Заміна податкового суб'єкта, це коли організація обирає таку організаційно-правову форму, за якої законодавством передбачено найвигідніші умови оподаткування. Якщо використовувати цей метод податкового планування, то підприємство отримує переваги щодо оподаткування, які, у свою чергу, дозволяють підвищити показник ефективності фінансової діяльності підприємства.

Заміна податкової юрисдикції розуміється моніторингом найкращого місця для реєстрації підприємства, де будуть найоптимальніші податкові умови для цього виду господарської діяльності.

Зміна виду діяльності підприємства передбачає вибір здійснення такої господарської діяльності, за якої операції фірми оподатковуватимуться меншою мірою.

Таким чином, можна зробити висновок, що компанія самостійно обирає методи податкового планування, щоб мінімізувати свої податки та домогтися оптимізації оподаткування.

Громіздкі схеми податкового планування, що мають на увазі використання цілого ряду дружніх компаній, пільгових юрисдикцій та складних фінансових потоків, доступні не всім організаціям. Але все ж таки скористатися можливостями для оптимізації, які відкриває законодавство, можуть абсолютно всі компанії.

Великі можливості для оптимізації податкового навантаження дає грамотне складання облікової політики з метою оподаткування чи оформлення договірних відносин із партнерами.

Також від того, як документально оформлено відносини сторін, багато в чому залежить можливість отримати податкову економію.

Розглянемо внутрішні методи оптимізації податків:

зменшення страхових внесків за рахунок пільг або виплат, за рахунок яких стислі терміниперевищується граничний розмір (у 2013 році – 568 тис. рублів);

кваліфікація операцій, що дозволяє застосовувати знижені ставки ПДВ (включно з 0) або звільнення;

вигідна методика роздільного обліку з податку на додану вартість або за одночасного обчислення податку на прибуток і єдиний податок на поставлений податок;

переведення бізнесу до регіону зі зниженою ставкою при спрощеній системі оподаткування або можливістю сплати єдиного податку на поставлений податок;

перехід на щоквартальну сплату авансів з податку на прибуток організацій;

ставка 0 відсотків за отриманими дивідендами;

встановлення різних термінівамортизації на частині розділеного основного засобу;

переоцінка основних засобів.

Як випливає з практики, високий та стабільний результат показують консервативні способи податкового планування: використання пільг та компенсацій для зменшення суми страхових внесків та перехід на сплату щоквартальних платежів з податку на прибуток.

Під час проведення податкової оптимізації також використовуються позики. На практиці за допомогою відсотків компанії економлять податок на прибуток, і страхові внески, і податок на доходи фізичних осіб. Крім того, позики - один із найпоширеніших способів повернення грошей чи іншого майна, раніше виведеного з компанії у процесі податкової оптимізації.

Компанії розробили безліч схем із використанням позикових відносин. Однак, як показує практика, для їх безпечного використання необхідно дотримуватися наступних Загальні умовизастосування:

відсутність взаємозалежності учасників;

наявність переконливої ​​ділової мети, що не пов'язана зі зниженням податків;

економічна обґрунтованість залучення коштів та процентної ставкиза борговим зобов'язанням.

1.2 Сутність та зміст поняття податкового навантаження організацій

Метою економічної діяльності будь-якого підприємства чи індивідуального підприємця є максимізації прибутку. При цьому і підприємці, і компанії прагнуть мінімізувати податкове навантаження на бізнес. Поки є держава, приватна власність, державі вимагатиметься фінансування за рахунок цієї власності у вигляді податків, а підприємства протистоятимуть цьому за допомогою спроб зменшити податковий тягар. Відповідно до законодавства РФ організації повинні обчислювати та сплачувати податки, встановлені Податковим кодексом РФ.

Податкове навантаження - це відношення всіх доходів компанії до сплачених податків. Вважають навантаження за чотирма показниками:

відсотки до отримання

інші доходи

суми сплачених податків

Обґрунтована податкова поведінка є інструментом, який допомагає знайти оптимальні способи виконання організацією або індивідуальним підприємцем своїх обов'язків платника податків, які забезпечують зниження податкових платежів в умовах дотримання вимог законодавства і також дозволяє гармонізувати взаємини підприємства з державою.

Щоб визначити податкове навантаження підприємства необхідно встановити ті обов'язкові платежі, які підприємство сплачує до бюджетної системи країни, які потрібно розглядати при розрахунку.

Таблиця 1 - Список обов'язкових платежів, що приймаються до уваги при обчисленні податкового навантаження підприємства

Види обов'язкових платежівСклад платежівПодатки, встановлені податковим законодавством Російської Федерації:Федеральні податкиНДСАкцизиПодаток на прибутокПодаток на видобуток корисних копалинВодний податокРегіональні податкиПодаток на майно організаційТранспортний податокПодаток на гральний бізнесМісцеві податкиЗемельний податок ційній системі оподаткуванняЄдиний податок на поставлений дохідПатентна система оподаткуванняМитні платежі, встановлені митним законодавством Російської Федерації. Особливості стягування регулюються митним законодавством Російської Федерації. соціальне страхування , передбачені федеральним законом «Про основи обов'язкового медичного страхування» У Пенсійний фонд Російської Федерації відповідно до Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» Внески на обов'язкове пенсійне страхування У Фонд соціального страхування Російської Федерації відповідно до Федерального закону «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Внески на обов'язкове страхування працівників від нещасних випадків на виробництві.

Податковим законодавством Російської Федерації передбачено два види обов'язкових платежів - податки та збори, переліки кожного з видів платежів, що застосовуються на території Російської Федерації, порядок їх обчислення та сплати.

Збори можна як «оплату» послуг державних органів, що надаються платнику збору у разі необхідності звернення до них, тому при розрахунку податкового навантаження за пропонованою методикою на підставі обов'язкових платежів, що регулюються податковим законодавством, до розрахунку приймаються лише податки.

У Російській Федерації застосовуються загальний режим оподаткування та спеціальні режими. Далі ми розглянемо порівняльні переліки обов'язкових платежів різних податкових режимів.

Таблиця 2 - Перелік обов'язкових платежів до різних податкових режимів.

Види податків Загальний режим оподаткування Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників Спрощена система оподаткування

Для всіх цих податкових режимів обов'язковими є митні платежі та внески на обов'язкове соціальне страхування.

Організації повинні розраховувати податкове навантаження для того, щоб зрозуміти, наскільки їхня діяльність та сплата податків може привернути увагу податкових органів, які можуть ухвалити рішення про проведення виїзної податкової перевірки.

Податкові органи, у свою чергу, розглядають податкове навантаження, як співвідношення суми сплачених податків, до яких не включаються страхові внески до Пенсійного фонду та до ФСС на «травматизм», а також податки, які організація утримує та перераховує до бюджету як податковий агент (ПДФО та ПДВ) до виторгу організацій без урахування ПДВ та акцизів. Рівні середньогалузевих податкових навантажень опубліковані у Додатку №3 до наказу ФНП Росії від 30.05.2007 р. №ММ-3-06/333 "Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок".

1.3 Методи розрахунку податкового навантаження

Методика визначення податкового навантаження відрізняється за структурою податків, які включають до розрахунку щодо податкового навантаження і за показником, порівнює сплачувані податки.

Методика 1. Мінфін розробив загальноприйнятий порядок розрахунку визначення податкового тягаря для підприємства. Він є ставлення всіх сплачених податків до виручці організації, включаючи виручку від іншої реалізації.

Даний розрахунок характеризує лише податкову ємність вироблену продукцію, робіт, послуг, що, своєю чергою, не відбиває повноту податкового вагітності платника податків.

Методика 2. Ця методика розрахунку податкового навантаження розглядає:

По-перше, суму податків, що має бути сплачена організацією, тобто суму нарахованих платежів;

По-друге, виключає з розрахунку податку доходи фізичних осіб, оскільки цей податок сплачується працівниками організації, а сама організація лише перераховує платежі;

По-третє, суму непрямих податків, які підлягають перерахуванню до бюджету. Їх розглядають, тому що непрямі податки мають досить значний вплив на фінансову стійкість організації;

По-четверте, суму податків, що співвідноситься з новоствореною вартістю продукції організації. Новостворена вартість продукції визначається як різницю доданої вартості та амортизації.

Абсолютне податкове навантаження відображає суму податкових зобов'язань суб'єкта господарської діяльності, але не враховує тяжкість податкового навантаження. Для визначення рівня податкового навантаження можна також використовувати показник відносного податкового навантаження.

.1 Організаційно-правова та економічна характеристика ТОВ «БК Форест»

Товариство з обмеженою відповідальністю «БК Форест» засновано виходячи з чинного законодавства РФ. Суспільство є з обмеженою відповідальністю. Повне фірмове найменування: «Товариство з обмеженою відповідальністю «БК Форест», скорочене найменування: ТОВ «БК Форест», місце знаходження: 242820, Брянська область, п. Клітня, вул. Вокзальна, 26.

Відповідно до Закону РФ «Про державну реєстрацію підприємств» №129-ФЗ від 08.08.2001 р. ТОВ «БК Форест» подало заяву за формою Р11001 «Про державну реєстрацію юридичної особи», до Міжрайонної ІФНС Росії №5 по Брянській області. Податкова інспекція зареєструвала ТОВ «БК Форест» видала Свідоцтво про внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб серія 32 №000006826 від 04.10.2002 р., основний державний реєстраційний номер 2033242002682.

Статутний капітал Товариства становить 716 500 руб. На сьогоднішній момент засновником компанії ТОВ «БК Форест» є одна фізична особа.

Відповідно до установчих документів основним видом діяльності підприємства є заготівля та переробка деревини, виготовлення різних видів продукції деревообробки та меблів, провадження зовнішньоекономічної діяльності. На підприємстві випускаються меблі з масиву сосни у наступному асортименті: кухні, обідні зони, шафи, ліжка. Як одноосібний виконавчий орган ТОВ «БК Форест» виступає генеральний директор.

Таблиця 3 – Основні – економічні показники діяльності ТОВ «БК Форест» за 2010-2012 рр.

Економічні показники2010 р.2011 р.2012 р.2011 до 20102012 до 20112011 до 2010%2012 до 2011%Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб.2052495-2 05Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис. руб.160581457012562-1488-200890,7386,22 Інші доходи, тис. руб. 634,19Чистий прибуток (збиток) звітного періоду, тис. руб.1059515333-544-18248,6364,66Основні кошти, тис. руб. торська заборгованість, тис. руб.203414851080- 549-40573,0172,72 Кредиторська заборгованість, тис. руб. 32,62120,58161,27

Як очевидно з таблиці 3, виручка за 2011 рік зменшилася проти 2010 роком на 1,61%, за 2012 рік зменшилася проти 2011 роком на 26%. Причиною зменшення вартості однієї одиниці продукції євро за виконуваними контрактами, скороченням виробництва продукції стало падіння попиту та купівельної спроможності населення. Підприємство за згодою сторін знижувало ціну товар у зв'язку з економічною кризою. У 2012 році обсяги виробництва зменшились і у кількісному вираженні. У 2011 році витрати підприємства знизилися порівняно з 2010 роком на 9,27% у зв'язку із скороченням чисельності робітників, простоєм підприємства, зменшенням фонду заробітної плати та погіршенням економічної ситуації. Така сама тенденція спостерігається й у 2012 році порівняно з 2011 роком. Зважаючи на зменшення темпів обсягів виробництва, спостерігається низький темп зменшення витрат (темп зменшення обсягу виручки у 2012 році - 74,05%, темп зменшення собівартості - 86,22%), що кардинальним чином впливає на фінансовий результат - рентабельність продажів з року в рік падає.

Також з таблиці 3 видно, що підприємство рік у рік збільшує кошти. У великих обсягах закуповується обладнання та транспортні засоби для виробництва (маніпулятор, пилорама). У 2011 році підприємство було змушене наприкінці року продати деякі основні засоби, у тому числі легкові автомобілі у зв'язку зі складною економічною обстановкою. Запас товару - матеріальних цінностей також збільшується через зменшення обсягів виробництва (спостерігається накопичення сировини на складах).

Як видно з таблиці 3 рік у рік у ТОВ «БК Форест» показник фондоозброєності зростає. Це говорить про те, що у виробництво в широких масштабах впроваджуються нові види обладнання з підвищеною одиничною потужністю та технологічні схеми, що сприяють подальшій механізації праці. Фондовооруженность - фінансовий показник, що характеризує оснащеність працівників підприємств сфери матеріального виробництва основними виробничими фондами (засобами). Визначається як відношення вартості основних засобів підприємства до середньорічної чисельності працівників.

У ТОВ «БК Форест» показник фондовіддачі має тенденцію до зниження порівняно з попередніми рокамиі все це відбувається через зниження випуску продукції в 2012 р. Фондовіддача - фінансовий показник ефективності використання основних засобів, зворотний фондомісткості, розраховується як річний випуск продукції поділений на вартість основних засобів, за допомогою яких вироблена ця продукція. Фондомісткість - показник, що характеризує величину основних фондів (коштів, капіталу), необхідну для виробництва одиниці виробленої продукції. У ТОВ «БК Форест» цей показник використовується щодо потреби у основних фондах розробки перспективних планів, виборі ефективних варіантів технічного розвитку, вивчення економічної ефективності діючого виробництва. За допомогою показників фондомісткості можна простежити динаміку рівня використання основних фондів, виявити зв'язки продуктивності та фондоозброєності, оцінити ефективність форм інтенсивного розширеного відтворення. Як видно з таблиці 3 цей показник у 2012 році зріс порівняно з 2011 р. та 2010 р. у два рази.

Для повного аналізу діяльності ТОВ «БК Форест» необхідно проаналізувати найважливіші фінансові показники, такі як рентабельність продажів, рентабельність власного капіталу. (Таблиця 4)

Таблиця 4 – Фінансові показники діяльності ТОВ «БК Форест» за 2010-2012 рр.

Фінансові показники2010 р.2011 р.2012 р.2011 р. до 2010 р.2012 р. до 2011 р.Рентабельність продажів, тис. руб.5,162,552,23-2,61-0,32Рентабельність власного капіталу, тис. руб. ,5713,446,36-14,13-7,08Коефіцієнт поточної ліквідності0,920,990,840,07-0,15Оборотність кредиторської заборгованості2,912,512,02-0,4-0,49Обертаність13,55 ,26

У ТОВ «БК Форест» рентабельність продажів знижується через зменшення прибутку від продажу та зниження виручки від продажів. У 2011 та 2012 роках рентабельність продажів впала вдвічі порівняно з 2010 роком. Рентабельність власного капіталу характеризує ефективність використання капіталу і показує, скільки підприємство має чистий прибуток з рубля авансованого в капітал. Рентабельність характеризує прибутковість бізнесу щодо його власників. Незважаючи на нарощування основних засобів, у 2012 році показник рентабельності значно знизився через зменшення чистого прибутку організації.

ПоказникРозрахункова формулаНормативне обмеженняКоефіцієнт поточної ліквідності (Ктл) -Ктл = ОА :КО, де ОА - оборотні активи без урахування довгострокової дебіторської заборгованості (стор. 1200 результат розділу II активу балансу), КО - короткострокові зобов'язання (стор. 1500 - результат розділу V пасиву балансуКтл> 2

Цей коефіцієнт дає загальну оцінку ліквідності активів (платоспроможності) і показує, скільки рублів поточних активів посідає 1 карбованець поточних зобов'язань (короткострокових зобов'язань по платежах), і навіть платіжні можливості підприємства за умови своєчасного погашення дебіторську заборгованість, реалізації готової продукції і на матеріальних оборотних средств.

Нормальним для коефіцієнта поточної ліквідності вважається значення Ктл> 2. Як очевидно з таблиці 4, коефіцієнт ліквідності для підприємства ТОВ «БК Форест» нижче норми.

Виходячи з вищесказаного, можна зробити висновок про те, що підприємство, незважаючи на всі спроби зберегти виробництво, зазнало впливу економічної кризи в Росії. Виробництво для підприємства скорочується, наслідком є ​​зниження прибутку.

2.2 Організація ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1/08 « Облікова політикаорганізації» та гол. 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» ТОВ «БК Форест» розробляє та затверджує Облікову політику з метою бухгалтерського та податкового обліку на кожен рік.

Облікова політика складається з наступних розділів:

1.Облік основних засобів;

2.ремонт основних засобів;

.Нематеріальні активи;

Облік МПЗ;

.Облік готової продукції;

.Облік доходів і витрат з метою обчислення прибуток.

У першому розділі описано, що до амортизаційного майна відносяться кошти з терміном корисної дії понад 12 місяців і вартістю понад 40000 рублів.

Основні кошти дешевше за 40000 руб. та терміном корисного використанняменше року, відразу списуються на витрати після їх передачі у виробництво як для податкового, так і для бухгалтерського обліку.

З 1 січня 2006 р. згідно зі ст. 256 НК РФ при купівлі основних засобів – 10% їх вартості необхідно відносити на витрати у вигляді амортизаційної премії. Відповідно до п. 18 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 року №26 М та гол. 25 НК РФ ст. 259 підприємство нараховує амортизацію лінійним методом. Для податкового обліку амортизація також нараховується лінійним способом.

Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається керівником на дату введення його в експлуатацію з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 року №1 без застосування прискорюючого та знижуючого коефіцієнтів. Майно враховується за відновлювальною вартістю. Віднесення об'єкта до конкретної амортизаційної групи провадиться відповідно до ст. 258 НК РФ. (Див. дод. 2)

До регістрів податкового обліку належать:

.Первинні облікові документи;

.аналітичні регістри податкового обліку;

.Розрахунок податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у порядку. Ці регістри систематизують дані первинних документів і є основою розрахунку податкової бази. Записи у них виробляються наростаючим підсумком початку року. Податковими регістрами ТОВ «БК Форест» за об'єктами основних засобів та нарахування амортизації є ті ж первинні документи, що застосовуються з метою бухгалтерського обліку (картки обліку основних засобів ОС-1, Ж/О №10, Відомість нарахування амортизації, акт введення в експлуатацію, акт списання основних засобів). З метою ведення податкового обліку інвентарні картки основних засобів доповнюються необхідними відомостями згідно з Податковим Кодексом Російської Федерації. Порядок ведення бухгалтерського обліку основних засобів регулюється ПБУ «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, який затверджує наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 №26 н. і Методичними вказівкамиз бухгалтерського обліку основних засобів, що затверджуються наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 №91н. На ТОВ «БК Форест» активи приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби за одноразового виконання умов, встановлених п. 4 ПБО 6/01.

Витрати на відновлення, модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації та реконструкції покращуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів. ТОВ «БК Форест» з обліку основних засобів керується Наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91 «Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів». Відповідно до п. 52 даних Методичних вказівок під час фактичної експлуатації придбаних (побудованих) об'єктів нерухомості, за якими свідоцтва про державну реєстрацію переходу (виникнення) права власності ще не отримано, організації надано право вирішувати самостійно, як вести облік таких об'єктів: на балансовому рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", до моменту отримання свідоцтва про державну реєстрацію, або на балансовому рахунку 01 "Основні засоби" з моменту початку експлуатації. Амортизація за такими об'єктами згідно з тим самим пунктом Методичних вказівок і в тому й іншому випадку нараховується в загальновстановленому порядку - з місяця, наступного за місяцем початку фактичної експлуатації.

Першим додатком до Наказу з облікової політики є робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності (додаток 2):

Облік розрахунків із податків і зборів ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Кредитовий оборот за рахунком 68 показує нарахування заборгованості підприємства бюджету з податків. Дебетовий оборот свідчить про сплату податків до бюджету. Кредитове сальдо наприкінці звітний період за рахунком 68 відбиває заборгованість підприємства у бюджет, дебетове - заборгованість бюджету підприємству. Аналітичний облік ведеться за видами податків та різними виплатами до бюджету. До 68 рахунку відкрито субрахунки за видами податків: субрахунок 68.07 – податок на майно; субрахунок 68.10 – транспортний податок та інші. На підприємстві щодо кожного субрахунку рахунки 68 ведуться накопичувальні відомості. Для складання розрахунків з усіх видів податків для підприємства ведуться картки розрахунку з бюджетом за видами податків. У картках зазначається сальдо початку року, обороти протягом звітного періоду, розмір оплати чи заборгованості підприємства. Дані відомості заносяться до картки виходячи з накопичувальної відомості. Ведення такої картки дозволяє простежити нарахування та оплату за кожним видом податку. Картки ведуться в електронному вигляді. Крім того, бухгалтерія підприємства відображає розрахунок по кожному виду податку, виходячи з нарахованої бази та процентної ставки. Синтетичний облік за рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» ведеться в оборотному балансі, куди записуються залишки та обороти з оборотної відомості з аналітичних рахунків. Підсумки оборотної відомості за аналітичними рахунками звіряють із підсумками відповідного синтетичного рахунку - вони обов'язково мають бути рівними. На підприємстві бухгалтерський та податковий облік основних засобів ведеться паралельно. Одну й ту саму операцію фіксують одночасно у регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Другим додатком до Наказу з Облікової політики є Графік документообігу. Документообіг у ТОВ «БК Форест» - це рух документів на підприємстві від їх створення або отримання від інших організацій до прийняття до обліку, обробки та передачі до архіву.

Роботу зі складання графіка документообігу організує головний бухгалтер. Графік документообігу затверджено наказом керівника підприємства.

Документообіг, організований за графіком, дозволяє прискорити проходження кожним первинним документом весь шлях - від оформлення та перевірки до обробки, сприяє рівномірному розподілу облікової роботи протягом усього робочого часу, підвищує продуктивність праці рахункових працівників, сприяє посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, а також підвищенню рівня механізації та автоматизації облікових робіт. Графік документообігу для підприємства оформлений як схеми, у ньому вказуються, якими інстанції (робочі місця) й у якій послідовності проходить документ, і які у своїй відбуваються процеси з обробці документа та бухгалтерським записам з його основі.

Документообіг на досліджуваному підприємстві відповідає двом умовам:

.До кожного документа встановлено найкоротший шлях проходження, тобто. мінімальна кількість робочих місць, через які він має пройти без зайвих та повторних рейсів;

.Для кожного документа визначено мінімальний термін проходження.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності у ТОВ «БК Форест» проводиться інвентаризація майна та зобов'язань відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. 129-ФЗ. За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку та виявляються помилки, допущені в обліку. На підприємстві інвентаризація основних засобів проводиться 1 раз на рік. Для проведення інвентаризації створюється спеціальна інвентаризаційна комісія, яка затверджується керівником організації та складається з представників адміністрації організації, працівників, головного бухгалтера, його заступника та інших фахівців. Після закінчення інвентаризації складаються інвентаризаційні описи.

У ТОВ «БК Форест» застосовується журнально-ордерна комп'ютерна форма бухгалтерського обліку. З даних первинних документів складаються журнали - ордери для запису господарських операцій із рахунках бухгалтерського обліку. Вони записується підставу скоєння цієї операції, кореспондуючі рахунки і сума. Ордер засвідчується підписом головного бухгалтера. Загальний підсумок реєстраційного журналудорівнює підсумкам дебетових та кредитових оборотів за рахунками.

Як видно, прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого, суттєво не змінюється, забезпечує повноту та своєчасність відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності всіх фактів господарської діяльності. Доповнення до облікової політики вносяться за змін бухгалтерського та податкового законодавства.

2.3 Загальна характеристика системи оподаткування для підприємства

У податковому законодавстві Російської Федерації виділяють:

) загальний режим оподаткування.

) спеціальні режими оподаткування (слід відрізнятиметься від пільгових режимів).

Загальна система оподаткування передбачає ведення бухгалтерського обліку у повному обсязі (здавання балансів та іншої бухгалтерської звітності) та сплату всіх загальних податків (ПДВ, податку на прибуток, на майно).

Використання спеціальних режимів замінює сплату кількох основних податків сплатою єдиного податку, розмір якого розраховується у спрощеному порядку. Інші податки сплачуються у загальному порядку.
Відповідно до ст. 18 Податкового кодексу можуть бути такі спеціальні податкові режими: . Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок ) .
2. Спрощена система оподаткування. . Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності.

Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції.

Для переходу на спрощену систему оподаткування платник податків у період з 1 жовтня по 30 листопада поточного року подає відповідну заяву до податкового органу.

ТОВ «БК Форест» знаходиться на загальному режимі оподаткування та сплачує такі податки та збори. (Таблиця 5). Спеціальними режимами підприємство не користується.

Таблиця 5 - Види податків, що сплачуються ТОВ «БК Форест»

№Федеральні податкиРегіональні податки1ПДСТтранспортний2Податок на прибуток організаційПодаток на майно організації3ПДФО4Страхові внески

ТОВ "БК Форест" є платником ПДВ. Підприємство займається реалізацією товарів, як у РФ, і експорту.

Об'єктом оподаткування ПДВ у ТОВ «БК Форест» є реалізація меблів, пиломатеріалів, березового кряжа біля РФ і експорту за контрактами.

При застосуванні платником податків при реалізації товарів, робіт, послуг різних податкових ставок податкова база визначається окремо за кожним видом товарів, робіт, послуг, що оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно з усіх видів операцій, оподатковуваних за цією ставкою. Отже, ТОВ «БК Форест» для дотримання цих вимог веде документально підтверджений роздільний облік реалізації товарів, робіт, послуг, що оподатковуються за різними ставками 18% та 0%.

Виторг від продажу товарів, продукції, робіт, послуг ТОВ «БК Форест» визначає відповідно до ПБО 9/99 «Доходи організації». Виторг від реалізації продукції, зазначений у податковій декларації з ПДВ, сходиться з виручкою, відображеною у формі №2 «Звіт про прибутки та збитки». ТОВ «БК Форест» на кожне відвантаження товару виписує рахунок – фактури, які реєструє у книзі продажу. За реалізації всередині країни застосовує ставку ПДВ 18%, при реалізації на експорт - ставку 0%.

При визначенні податкової бази виручка від товарів, робіт, послуг визначається з усіх доходів платника податків, що з розрахунками з оплати зазначених товарів, робіт, послуг, отриманих їм у грошової та натуральної формах, включаючи оплати цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і тією мірою, якою їх можна оцінити.

При ввезенні товарів податкова база визначається як сума:

митної вартості цих товарів;

що підлягає сплаті мита;

акцизів, що підлягають сплаті

ТОВ «БК Форест» веде аналітичний облік виручки в журналі - ордері №11, у відомості, а також складає рахунки - фактури на реалізовані товари та веде книгу продажів. Податкова база визначається окремо за кожною групою товарів одного найменування, виду та марки, що ввозиться на митну територію РФ.

Податкова декларація з податку на додану вартість подається до податкових органів за місцем свого обліку в строк не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Так, за 2012 рік ТОВ «БК Форест» обчислено податок на додану вартість та подано податкові декларації з такими показниками:

за 1 кв. до сплати до бюджету – 94 669 руб.,

за 2 кв. до відшкодування з бюджету – 103 128 руб.,

за 3 кв. до сплати до бюджету – 77 154 руб.,

за 4 кв. до відшкодування з бюджету – 93 628 руб.

ТОВ "БК Форест" є платником податку на прибуток. Об'єктом оподаткування з податку прибуток є прибуток, отримана платником податків.

Ставка прибуток організацій - 20%. Податок з прибутку зараховується до бюджетів за таким ставкам: у федеральний бюджет - 2%; у регіональний бюджет – 18%.

Доходи організації з метою оподаткування прибутку поділяються на дві групи:

доходи, пов'язані з реалізацією товарів, робіт, послуг як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також майна (включаючи цінні папери) та майнових прав;

позареалізаційні доходи - це надходження, які пов'язані з виручкою від товарів, робіт, послуг. Повний перелік таких доходів наведено у Податковому Кодексі Російської Федерації

ТОВ «БК Форест» у податковій декларації з податку на прибуток за 2012 рік вказало доходи – 14 954 577 руб.

Позареалізаційні доходи-1247320 руб.

При обчисленні прибутку важливо правильно визначити величину видатків. Це з тим, що в повному обсязі фактично вироблені витрати підлягають включенню до складу витрат, врахованих під час оподаткування прибутку.

Витратами для цілей оподаткування визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, а у випадках, передбачених НК РФ, збитки, здійснені платником податків.

Існує дві групи витрат, що враховуються при визначенні податкової бази при обчисленні податку на прибуток:

витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, робіт, послуг;

позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, підлягають угрупованню відповідно до їх економічного змісту - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати.

ТОВ «БК Форест» у податковій декларації за 2012 рік показало:

витрати, що зменшують суму доходів від реалізації - 15056589 руб., У тому числі прямі витрати, що відносяться до реалізованої продукції - 14697184 руб., У тому числі витрати на оплату праці 3353379 руб., Сума нарахованої амортизації - 1148 244 руб.

у непрямі витрати - 359 405 руб., У тому числі суми податків і зборів - 104 247 руб., Амортизаційна премія - 255 158 руб.

позареалізаційні витрати – 867 354 руб.

Строки сплати податку та авансових платежів з податку, обчислені за підсумками звітного періоду, сплачуються пізніше 28 днів із дня його закінчення. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду. Сума податку, обчислена за підсумками податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув.

Згідно Податковий кодексРосійської Федерації після закінчення кожного звітного та податкового періоду ТОВ «БК Форест» подає податкову декларацію з податку на прибуток організацій.

Таблиця 6 - Розрахунок прибуток на прикладі ТОВ «БК Форест»

№2010 р.2011 р.2012 р.1Податкова база16751008102002779542Сума обчисленого податку335020162040555913Сума обчисленого податку, в тому числі до федерального бюджету33502162 0151814583650032

ТОВ "БК Форест" є податковим агентом податку на доходи фізичних осіб. Підприємство веде облік доходів, отриманих фізичними особами в періоді, що перевіряється, за формою встановленої Міністерством РФ з податків і зборів, відповідно до податкового законодавства.

Наказом МНС Росії від 31.10.2003 р. затверджено форму №1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб». У досліджуваному підприємстві податкові картки з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб ведуться відповідно до затвердженої форми. Об'єкти оподаткування податком на доходи фізичних осіб податковим агентом – ТОВ «БК Форест» визначено відповідно до п. 2 ст. 209 таки Податкового кодексу РФ. До об'єктів оподаткування належать заробітна плата, допомога з тимчасової непрацездатності, відпускні.

До податкової бази доходів, отриманих фізичними особами, включено доходи у грошовій та натуральній формі.

Ставка податку на доходи фізичних осіб, що застосовується ТОВ «БК Форест» складає 13%, інших ставок у цьому періоді не застосовувалося.

При визначенні податкової бази з податку доходи фізичних осіб підприємство застосовує стандартні податкові відрахування - податкові відрахування у вигляді 400 крб. на всіх працівників до досягнення ними сукупного доходу до 40 000 руб., Податкові відрахування в розмірі 1000 руб. за кожний місяць податкового періоду на працівників, які мають дітей. Зазначені податкові відрахування діють до місяця, у якому сукупний прибуток не перевищив 280 000 крб. З 2012 року податкове відрахування на працівника скасовано, податкове відрахування на кожну дитину дорівнює 1 400 руб., На третю і наступну дитину дорівнює 3 000 рублів. Дані податкові відрахування надаються фізичним особам за їхніми письмовими заявами з додатком документів, що підтверджують право на це відрахування.

Підприємство за 2012 рік подало до податкової інспекції довідки про доходи за Формою 3 – ПДФО на 82 особи. Загальна сума сукупного річного доходу склала 3353379 руб., Оподатковувана сума 2540720 руб., Нараховано і утримано за 2012 рік податку на доходи фізичних осіб - 325223 руб.

ТОВ «БК Форест» щодо виплат, які провадять фізичні особи, було платником єдиного соціального податку до 2010 року.

Індивідуальні картки обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового відрахування) заведено кожного працівника відповідно до Наказу МНС Росії від 27.07.2004 р. №САЭ-3-05/

З 01.01.2011 набрав чинності Федеральний закон від 29.11.2010 №326-ФЗ «Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації». Стаття 17 цього Закону скасовує реєстрацію у територіальних фондах обов'язкового медичного страхування для всіх категорій платників страхових внесків. Контроль за реєстрацією та зняттям з реєстраційного обліку зазначених страхувальників тепер здійснюють територіальні органи Пенсійного фонду Російської Федерації. Також відповідно до статті 37 цього Закону укладання договорів ЗМС працюючих громадян між роботодавцями та страховими медичними організаціями скасовується. Для отримання Полісу ЗМС працюючі громадяни (особисто чи через свого представника) повинні самостійно звертатися до страхових медичні організації.

Сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшувалася підприємством у сумі нарахованих їм у той самий період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, тобто. страхові внески обов'язкове пенсійне страхування були податковим відрахуванням.

Якщо у звітному періоді сума застосованого податкового відрахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнавалася заниженням суми податку. Об'єктом оподаткування страховими внесками та базою для нарахування страхових внесків були виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за всіма видами діяльності.

За 2012 рік ТОВ «БК Форест» обчислило та сплатило єдиного соціального податку:

до Федерального бюджету – 187 060 руб.,

у Фонд соціального страхування – 47 982 руб.,

у Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування -159 000 крб.,

Податкова база протягом року становила 3 ​​117 660 крб.

Податковий відрахування (сплачені СВ на ОПС) – 494 042 руб.

Також ТОВ «БК Форест» сплачує регіональні податки, саме податок на майно організацій та транспортний податок.

Підприємство перестав бути платником земельного податку, оскільки земельні ділянки взяті у найм терміном до 20 років і ТОВ «БК Форест» сплачує орендні платежі в Клетнянское муніципальне освіту.

У період 2010-2012 років. підприємство не притягувалося до податкової відповідальності за порушення податкового законодавства щодо дотримання строків сплати податків та подання податкових декларацій.

3. Аналіз податкового навантаження та шляхи її оптимізації на прикладі ТОВ«БК Форест»

3.1 Аналіз податкового навантаження у створенні

Для раціонального податкового планування організації потрібно разів у півроку розраховувати податкове навантаження своєї діяльності. Розрахувавши такий показник, організація може ухвалити рішення, наприклад, про оптимізацію оподаткування з використанням передбачених законодавством пільг. Тут ми розглянемо один із методів розрахунку податкового навантаження, який рекомендується офіційними органами.

Податкові органи розраховують податкове навантаження як співвідношення суми сплачених податків за даними звітності податкових органів та обороту (виручки) організацій за даними Росстату.

Таблиця 7 - Розрахунок податкового навантаження на ТОВ «БК Форест»

Види податків 2010 рік 2011 рік 2012 рік Податок на прибуток організацій 335020 руб. 162040 руб. 55591 руб. Транспортний податок 60895 руб. 66895 руб. 73136 руб. 8579 руб.Разом975859 руб. 811002 руб.587366 руб.Виручка20525000 руб.20195000 руб.14955000 руб.Податкове навантаження%544

Середньогалузевий показник становить від 5 до 6 відсотків.

3.2 Оптимізація податку майно, транспортного податку організації

ТОВ "БК Форест" є платником податку на майно організацій.

Для розрахунку податку майно організацій ТОВ «БК Форест» використовує такі документи синтетичного та аналітичного обліку основних засобів.

Податкова база для розрахунку податку майно організацій визначається як середньорічна вартості майна, визнаного об'єктом оподаткування. При обчисленні податкової бази залишкова вартість майна визначається на 1-е число кожного місяця як різницю між сумою залишків, що числяться за рахунками 01 «Основні кошти» та 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», та сумою залишків, відображених на рахунках 02 «Амортизація основних коштів» та 010 «Зношування основних засобів» (для основних засобів, що не підлягають амортизації). Сума витрат організації по об'єктах, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основні засоби або дохідні вкладення в матеріальні цінності, що враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», у формуванні податкової бази з податку на майно організацій не беруть участі.

Спосіб нарахування амортизації - лінійний, обраний організацією самостійно та затверджується наказом про облікову політику.

Відповідно до п. 18 ПБУ 6/01, об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 20 000 крб. за одиницю чи іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури тощо видається списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпустки їх у виробництво або експлуатацію. Отже при розрахунку податкової бази з податку майно вартість зазначених основних засобів дорівнюватиме нулю.

Таким чином, положення облікової політики організації з метою бухгалтерського обліку впливають на визначення податкової бази з податку на майно.

Для розрахунку податкової бази на підприємстві ТОВ «БК Форест» встановлено програму 1С бухгалтерію, де формується звіт з основних засобів. Відповідно до цього звіту видно балансову вартість основних засобів за видами: будівлі, споруди, інструмент, машини та обладнання, транспортні засоби та інші основні фонди, нарахована за ними амортизація, а також залишкова вартість основних засобів, яка є об'єктом оподаткування. (Таблиця 8)

Таблиця 8 – Розрахунок податкової бази з податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

ПеріодБалансова вартість майна (руб.) Нарахована амортизація з бухгалтерського обліку (руб.) Залишня вартість основних засобів (руб.) На 01.01.20127132128-563299227-553832901На 01.02.201271326 1.03.20127132128-563475231-033656898На 01.04.20127132128- 563562059-343570069На 01.05.20127132128-563648887-543483241На 01.06.20127132128-563735482-453392666 22077-363380288На 01.08.20127202365-853914075-143288291На 01.09.20127202365-854001927-013200439482 015596269На 01.11.20129683721-784207459 -175476263На 01.12.20129683721-784327465-335356256На 01.01.20139683721-784447471-295236250

З таблиці 8 видно, що база оподаткування з податку на майно з кожним кварталом зростає внаслідок придбання основних засобів: з 01.06.2012 р. по 01.07.2012 р. придбано основні кошти на суму 70237 руб., з 01.09.2012 .2012 р. у сумі 2 481 356 крб.

Пільги - це повне чи часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб чи фізичних осіб), які надаються нормами чинного законодавства про податки та збори. Податкові пільги можуть надаватися за одним або кількома податками та зборами. Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть мати індивідуального характеру. Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ. ТОВ «БК Форест» не користується податковими пільгами з податку майно організації, оскільки належить до організацій, що звільняються від податку та, немає вищепереліченого льготируемого майна.

Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів за конкретним видом оподаткування. Він є одним з основних елементів оподаткування, який має бути визначений в акті законодавства РФ про податки та збори для того, щоб податок вважався встановленим. Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг. Нині ставка дорівнює 2,2%.

З набранням чинності глави 30 НК РФ істотно змінився порядок обчислення податку майно організацій. У ст. 382 НК РФ встановлюється:

загальний порядок обчислення податку майно організацій (пункти 1-3);

порядок обчислення сум авансових платежів із податку (пункти 4-6).

Сума податку майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, визначеної за податковий період. Податковим періодом з податку майно організацій визнається календарний рік. Після закінчення податкового періоду визначається податкова база та сума податку, що підлягає сплаті.

Формами звітності з податку майно організацій виступають:

Після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають подання не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;

Після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає подання не пізніше 30 березня року, наступного за податковим періодом, що минув.

Законодавець суб'єкта РФ немає права встановити з податку майно організацій інші форми звітності, і навіть затверджувати ці форми чи делегувати право їх затвердження іншому органу структурі державної влади. Форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку майно мають бути затверджені Мінфіном Росії.

Податкові декларації ТОВ «БК Форест» було подано до Міжрайонної інспекції ФНП РФ №5 по Брянській області:

до 30.04 – за перший квартал та нарахований авансовий платіж у сумі 20355 руб.;

до 30.07 - за перше півріччя та нарахований авансовий платіж за другий квартал у сумі 19693 руб.;

до 30.10 - за дев'ять місяців та нарахований авансовий платіж за 3 квартал у сумі 20432 руб.;

річну декларацію - 30.03.12 р. та нарахований 29580 руб. податку. (Див. дод. 16)

ТОВ «БК Форест» надає декларації з телекомунікаційних каналів зв'язку, за формами, затвердженими наказом МНС Росії №САЕ -3-21/224 від 23.03.2004 р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) ) та інструкції щодо її заповнення» за 2010 р., 2011 р. та Наказом Мінфіну РФ від 20.02.2008 року №27-н «Про порядок складання податкової декларації з податку на майно організацій» за 2012 рік.

У Розділі 1. «Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до бюджету», зазначається КБК, ОКАТО та сума податку, що підлягає сплаті за цією декларацією.

У Розділі 2. «Розрахунок податкової бази та суми податку (авансового платежу з податку) щодо підлягає оподаткуванню майна російських організацій та іноземних організацій, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва», наводиться розрахунок середньорічної вартості майна за податковий (звітний) період та розрахунок суми податку (авансового платежу з податку).

Середньорічна вартість майна, що визнана об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як приватна від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця звітного періоду та 1 число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.

Таким чином, відповідно до порядку обчислення податку на майно для визначення середньорічної вартості майна:

за перший квартал - слід скласти вартість оподатковуваного майна на 1-е число кожного місяця з січня до квітня та отриману суму розділити на 4;

за півріччя - скласти вартість майна на 1-е число кожного місяця з січня до липня та отриману суму розділити на 7;

за 9 місяців скласти вартість майна на 1-е число кожного місяця з січня до жовтня та отриману суму розділити на 10;

за рік - скласти вартість майна з січня до січня та отриману суму розділити на 13.

Сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків у встановлені строки. Сплата податку на майно здійснювалася у безготівковій формі платіжними дорученнями №15 від 15.04.2012 р., №29 від 09.07.2012 р., №46 від 16.10.2012 р., №06 від 26.01.2013 р.

Проведемо розрахунок податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р. (таблиця 9)

Таблиця 9 – Дані для розрахунку податку на майно у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

ДатаЗалишкова вартість основних засобів (руб.) 01.01383290101.02374372601.03365689801.04357006901.05348324101.06339664601.07338028082800 .10559626901.11547626301.12535625631.125236250

Авансовий платіж за перший квартал 2012 року

3743726 +3656898 +3570069 / 3 +1 = 3700899 руб.

До сплати за 1 квартал: 3700899 * 2.2% * 1/4 = 81420 * 1/4 = 20355 руб.

Авансовий платіж за півріччя:

3743726 +3656898 +3570069 +3483241 +3396646 +3380288 / 6 +1 = 3580538 руб.

До сплати за півріччя: 3580538 * 2.2% * 1/4 = 19693 руб.

Авансовий платіж за 9 місяців:

3743726 +3656898 +3570069 +3483241 +3396646 +3380288 +3288291 +3200439 +5596269 / 9 +1 = 3714877 руб.

До сплати за 9 місяців: 3714877 * 2.2 * 1 / 4 = 81727 * 1 / 4 = 20432 руб.

до сплати за 2012 рік:

/ 12 +1 = 4093657 руб.

* 2.2% = 90060 руб. - Річна сума податку на майно.

До сплати: 90060-20432-19693-20355 = 29580 руб.

У рік відбувалося зростання суми податку майно внаслідок збільшення податкової бази з податку майно.

У період 2010-2012 років. підприємство не притягувалося до податкової відповідальності за порушення податкового законодавства щодо дотримання строків сплати податку на майно організацій та надання податкових декларацій.

Внаслідок придбання обладнання та транспортних засобів податок на майно збільшився.

Транспортний податок стягується відповідно до положень гол. 28 НК РФ, введеної з 1 січня 2003 р. Об'єктами оподаткування транспортним податком визнаються транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ. Порядок визначення податкової бази встановлено ст. 359 НК РФ. Особливості її формування залежить від виду транспортного засобу. Величина потужності вказується у технічній документації транспортного засобу. Конкретні ставки транспортного податку кожному регіоні РФ встановлюються законами суб'єктів РФ.

У досліджуваному періоді ТОВ «БК Форест» було платником транспортного податку. За підприємством у 2012 р. зареєстровано автомобілів КАМАЗ – 2 од., ГАЗ-53, 6601 – 3 од., УРАЛ – 2 од., легкових автомобілів – 4 од., УАЗ-2 од., тракторів та ін. самохідних транспортних засобів - 6 од. Разом 19 од. Проведемо розрахунок податку за 2012 р. (таблиця 10)

Таблиця - 10 Розрахунок суми податку за кожним транспортним засобом у ТОВ «БК Форест» за 2012 р.

Марка транспортного засобу Податкова база, л.с. 560УРАЛ 4320210,0050,0010500УРАЛ 4320210 ,0050,0010500КАМАЗ (2 шт.)210,0050,0021000ГАЗ 6601115,0050,005750ГАЗ-53120,0050,006000ЕО 332382,001500000 480Навантажувач65,0020,001300ГАЗ 28182 «Валдай»119, 0020,002380Автомобіль-сортиментовоз КАМАЗ-43118210,0050,003465Автонавантажувач HELI48,0025,00396Разом:хх73136

У ТОВ «БК Форест» за 2012 р. обчислено транспортний податок на підставі ставок, встановлених у Законі Брянської області «Про транспортний податок».

Податкову базу (потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах) визначено платником податків відповідно до ст. 359 НК РФ: згідно з паспортами транспортних засобів.

ТОВ «БК Форест» обчислює суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду - кварталу у розмірі однієї четвертої праці відповідної податкової бази та податкової ставки. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду - року, визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.

За 2012 рік ТОВ «БК Форест» обчислило та представило до податкової інспекції податкові розрахунки з авансових платежів з транспортного податку за 1 квартал – 30.04.2012 р. у сумі 17318 руб., за 6 міс. - 31.07.2012 р. у сумі 17318 руб., За 9 міс. - 02.11.2012 р. у сумі 17320 руб., та податкову декларацію з транспортного податку за 2012 рік 01.02.2010 р. у сумі 21180 руб. Разом сума транспортного податку за 2012 р. склала 73 136 руб.

Перерахування транспортного податку у 2012 році проводилося платіжними дорученнями №16 від 15.04.12 р., №30 від 09.07.2012 р., №47 від 16.10.2012 р., №5 від 26.01.2013 р.

Пільги з транспортного податку в періоді, що перевіряється, організацією не були заявлені. Сума транспортного податку, що підлягає сплаті, нараховується за податковий період. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами визнаються перший, другий та третій квартал.

Сплату транспортного податку простежимо у динаміці за 3 роки.

Протягом трьох років сума сплаченого транспортного податку значно не змінювалася, у зв'язку зі стабільністю ставок з податку та з незначним збільшенням податкової бази.

Формами звітності з транспортного податку є податкова декларація та податковий розрахунок за авансовими платежами. ТОВ «БК Форест»

подає податкову декларацію не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. ТОВ «БК Форест» надає декларації з телекомунікаційних каналів зв'язку. Форми податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджувався наказом Мінфіну РФ від 13.04.2006 р. №65-н.

Податкова декларація з транспортного податку включає:

титульна сторінка;

Розділ 1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету;

Розділ 2. Розрахунок сум податку кожному транспортному засобу.

Податковий розрахунок за авансовими платежами представляється пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним періодом.

У період 2010-2012 р. підприємство не притягувалося до податкової відповідальності за порушення податкового законодавства щодо дотримання строків сплати транспортного податку та подання податкових декларацій.

Для зменшення податкового навантаження з транспортного податку на підприємстві необхідно провести інвентаризацію транспортних засобів, списати та зняти з обліку морально та фізично застарілі автомобілі, які не використовуються на підприємстві.

Метою платників податків у сучасних умовах щодо питань сплати податків та зборів є їхня оптимізація в рамках чинного законодавства. У зв'язку з цим на сьогоднішній день набули широкого поширення таких понять, як податкове планування на підприємстві, бюджетування бізнес-процесів.

Для збереження фінансової стабільності підприємства та збереження напрямів його діяльності не можна підходити до питання оптимізації оподаткування з окремих податків та зборів. Оскільки оптимізація повинна мати системний характер, оскільки, прагнучи знизити платежі з одного податку, можна збільшити платежі з інших податків. У цьому сенсі не можна розглядати групу регіональних та місцевих податків та зборів у відриві від федеральних податків та неподаткових платежів. Необхідний системний підхід до вирішення задачі оптимізації оподаткування на підприємстві, що пов'язує всі елементи податків, що сплачуються підприємством, із встановленими обліковою політикою нормами та правилами ведення обліку, відповідно до чинних законів та правових актів.

Для аналізу можливості оптимізації регіональних податків, що сплачуються підприємством, необхідно визначити потенційні можливості щодо оптимізації кожного з податків, з метою виділення однотипних інструментів та схем, з подальшим формування єдиної системи заходів щодо оптимізації. Розрахунок всіх регіональних податків провадиться шляхом знаходження твору податкової бази та податкової ставки. Тому всі заходи з оптимізації оподаткування можуть бути зведені до двох груп - зниження податкової бази, при незмінній або знижувальній податковій ставці, або до зниження податкової ставки, при незмінній або податковій базі, що знижується. У деяких випадках податкова база може бути зведена нанівець, якщо платник податків має можливість скористатися певними податковими пільгами.
При розгляді податку на майно організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме та нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів, відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування, сформована відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Податкова ставка, встановлена ​​по Брянській області, є єдиною для всіх підприємств і становить 2,2%. Крім того, згідно з НК РФ допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків та (або) майна, що визнано об'єктом оподаткування. Дані норми НК РФ біля області не використовуються. Таким чином, з податку майно організацій є лише два напрями оптимізації - це зниження податкової бази чи використання пільг, передбачених НК РФ і Законом Брянської області «Про податок майно організацій». Необхідно відзначити, що хоча перелік пільг досить широкий, він щорічно скорочується, в тому числі, і для державних організацій. Зниження податкової бази, як середньорічної вартості майна, можливе такими способами:

) застосування підприємством за допустимими групами основних засобів норм прискореної амортизації. Для цього потрібен аналіз існуючих основних засобів, аналіз та зміна облікової політики підприємства;

) використання основних засобів, що орендуються. Наприклад, можна взяти необхідні основні засоби у лізинг, якщо лізингодавець не сплачує податок на майно (він може перебувати на спрощеній системі оподаткування). Цей метод кращий нових підприємств;

) реєстрація підприємства біля РФ з більш «м'якими» умовами зі сплати податку, оскільки податок сплачується за місцем реєстрації підприємства.

При розгляді транспортного податку податковою базою є характеристика транспортного засобу (МС), зазначена у його паспорті, яка не підлягає зміні протягом усього періоду використання ТЗ (наприклад, потужність у кінських силах). Податкова ставка з транспортного податку встановлюється законами суб'єктів РФ у межах встановлених НК РФ, вони можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у п'ять разів від встановленої величини. Податкова ставка диференційована залежно від потужності та типу ТЗ. Закон Брянської області "Про транспортний податок" визначає перелік пільг, за якими або змінюється податкова ставка (для фізичних осіб), або платник податків звільняється від сплати податку. Таким чином, для підприємства, що має ТЗ, існує три шляхи оптимізації транспортного податку:

По-перше, можливе використання пільг з податку, що не завжди можливе, оскільки підприємство має відповідати певним жорстким вимогам, наприклад, за основним видом своєї діяльності;

По-друге, продаж власних ТЗ та використання орендованих ТЗ, наприклад, у фізичних осіб, які користуються пільгами, або використання ТЗ за договором з іншим підприємством, яке звільняється від сплати транспортного податку;

По-третє, реєстрація підприємства біля РФ з більш «м'якими» умовами зі сплати податку, оскільки податок сплачується за місцем реєстрації ТЗ, а ТЗ має реєструватися у тому регіоні, де зареєстроване підприємство.

Як було зазначено вище, податкова база з податку майно - залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку. Тому розмір податку безпосередньо залежить від способу амортизації, який організація використовує в бухобліку.

Зазвичай бухгалтери, прагнучи синхронізувати обліки, зупиняють свій вибір лінійним способом. Однак скоротити податкові платежі можна, якщо скористатися способом зменшуваного залишку (із застосуванням коефіцієнта, що підвищує). З 1 січня 2006 року застосовувати прискорену амортизацію можна для будь-яких основних засобів компанії (п. 19 ПБО 6/01).

Суть способу ось у чому. Спочатку розраховується щорічна норма амортизації:

Ам = OS * N * К, (1)

де Ам – щорічна амортизація;

OS - залишкова вартість основних засобів початку звітного року;

N - норма амортизації, розрахована з терміну корисного використання об'єкта;

К - коефіцієнт, що зростає, встановлений організацією.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме ½ щорічної суми.

Максимальне значення коефіцієнта, що підвищує, - 3. Конкретну величину коефіцієнта організація повинна самостійно встановити в обліковій політиці.

Перевага способу зменшуваного залишку в тому, що в перші роки експлуатації буде замортизована більшість первісної вартості основного засобу. Саме це дозволяє заощаджувати на податок на майно.

Спосіб зменшуваного залишку має таку особливість. Оскільки сума амортизаційних відрахувань рік у рік зменшується, то здебільшого залишкова вартість основного кошти ніколи не досягне нульового значення. Організація може виробити власний підхід та закріпити його в обліковій політиці.

Існує два варіанти.

Варіант 1. В останній місяць строку корисного використання залишкова вартість об'єкта повністю списується в кредит рахунку 02 (по суті амортизується). Оскільки, по-перше, за логікою до закінчення терміну корисного використання основний засіб має бути повністю замортизованим. А по-друге, організація може визнати витрати у витратах звітного періоду, якщо їхня сума не є суттєвою. Критерій суттєвості необхідно встановити в обліковій політиці. Неістотною може бути сума, відношення якої до загального результату відповідних даних протягом року становить менше 5%. При способі зменшення залишку залишкова вартість об'єкта до кінця терміну корисного використання, як правило, становить менше 1% від його первісної вартості. Тому бухгалтер може врахувати цю суму у витратах.

Варіант 2. У пунктах 21 - 22 ПБО 6/01 сказано, що нараховувати амортизацію необхідно до погашення вартості основного кошти чи списання його з обліку. На цій підставі організація може амортизувати об'єкт способом зменшуваного залишку, доки він не буде списаний через моральний або фізичний зношування.

Вибираючи спосіб зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення, потрібно дотримуватися деяких обмежень:

Нараховувати амортизацію способом зменшення залишку можна за групою однорідних об'єктів основних засобів або по всіх об'єктах основних засобів (п. 18 ПБО 6/01).

Відповідно до пункту 18 ПБО 6/01, у межах однорідної групи основних засобів слід застосовувати єдиний спосіб нарахування амортизації та змінювати його не можна. Тому для об'єктів, що вже введені в експлуатацію, треба використовувати раніше обраний метод.

Розглянемо даний спосіб оптимізації на прикладі нововведеного в експлуатацію на ТОВ «БК Форест» з січня 2012 р. стругально-калювального верстата GS-523

Балансова вартість верстата - 678378 руб., Він належить до третьої амортизаційної групи, термін експлуатації визначено 3 роки і один місяць, тобто 37 місяців.

Щомісячна сума амортизації при лінійному методі становить 18 225 руб. (678378: 37). Щорічна сума амортизації складе 218700 руб.

Таблиця 11 - База оподаткування з податку на майно по стругально-калювальному верстату GS-523 при лінійному методі нарахування амортизації в перший рік

ПеріодПочаткова вартість (руб.) Сума амортизації (руб.) Залишкова вартість (руб.) 290060547801.05.126783789112558725301.06.1267837810935056902801.07.1267837812757555080301.08.81126 837816402551435301.10.1267837818225049612801.11.1267837820047547790301.12.12678371218700459678336

Разом середньорічна вартість майна становить:

руб.: 13 = 550803 руб.

Податок на майно в перший рік експлуатації складе – 12118 руб.

(550 803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для порівняння, розрахуємо амортизацію даного об'єкта способом зменшуваного залишку, при цьому норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання збільшується на коефіцієнт прискорення 2.

225 руб. * 2 = 36 450 руб. - щомісячна сума амортизації при способі зменшуваного залишку.

Таблиця 12 - База оподаткування з податку на майно при розрахунку амортизації методом зменшуваного залишку в перший рік експлуатації об'єкта основних засобів

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783783645064192801.02.126783787290060547801.03.1267837810935056902801.04.1267837814580053257801.05.1267837818225049612801.06.1267837821870045967801.07.1267837825515042322801.08.1267837829160038677801.09.1267837832805035032801.10.1267837836450031387801.11.1267837840095027742801.12.1267837843740024097831.12.12678378473850204528

Середньорічна вартість складає

501964 руб.: 13 = 423228 руб.

Податок на майно за такого способу нарахування амортизації у перший рік використання основного кошти становитиме:

228 руб. * 2,2% = 9311 руб.

Різниця між сумами податку майно першого року становить 2 807 крб. (При лінійному способі 12118 руб. - При способі зменшуваного залишку 9311 руб.).

Таким чином, різниця видно вже після першого місяця застосування способу зменшуваного залишку. Подальші порівняння даних методів нарахування амортизації представлені таблицях 13,14,15.

Таблиця 13 - База оподаткування при розрахунку амортизації лінійним способом у другий рік експлуатації об'єкта ОС

ПеріодПочаткова вартість (руб.) Сума амортизації (руб.) Залишкова вартість (руб.) 7829160038677801.05.1067837830982536855301.06.1067837832805035032801.07.1067837834627533210301303013 .1067837838272529565301.10.1067837840095027742801.11.1067837841917525920301.12.106783784374002472 53

Середньорічна вартість дорівнюватиме:

317339 руб.: 13 = 332 103 руб.

Податок на майно другого року: 332 103 крб.*2,2%=7 306 крб.

Таблиця 14 - База оподаткування в другий рік експлуатації об'єкта ОС при методі зменшуваного залишку

ПеріодПочаткова вартість(руб.)Сума амортизації(руб.)Залишкова вартість(руб.)на 01.01.1067837847385020452801.02.1067837851030016807801.03.106673 83785832009517801.05.106783786196505872801.06.106783786561002227801.07.10678378678378001.08.1017. 7837801.11.1067837801.12.1067837831.12.10678378

Середньорічна вартість дорівнює: 680 418 руб.: 13 = 52340 руб.

Податок на майно у 2-й рік: 52340 руб. * 2,2% = 1151 руб.

Різниця між сумами податку майно на другий рік становить 6155 крб. (7306 руб. – 1151 руб.)

Таблиця 15 - База оподаткування з податку на майно при розрахунку амортизації лінійним способом у третій рік експлуатації

ПеріодПочаткова вартість (руб.) Сума амортизації (руб.) Залишкова вартість (руб.)01.01.1167837845562522275301.02.1167837847385020452801.03.1167335 7851030016807801.05.1167837852852514985301.06.1167837854675013162801.07.1167837856497511340305108. 116783786014257695301.10.116783786196505872801.11.116783786378754050301.12.11678378656100222783746

Середньорічна вартість: 1474239 руб.: 13 = 113403 руб.

Податок на майно: 113403 руб. * 2,2 = 2495 руб.

Сума нарахованого податку на майно за три роки при лінійному методі нарахування амортизації дорівнює: 2495 руб. +7 306 руб. +12 118 руб. = 21919 руб.

Сума податку на майно за три роки при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку: 1151 руб. +9311 руб. = 10462 руб.

Різниця складає: 11 457 руб. (52,3%)

Можна зробити висновок, що застосування способу нарахування амортизації методом залишку, що зменшується, більш вигідно, ніж застосування лінійного методу для оптимізації податку на майно.

Ще один спосіб мінімізації податку на майно в ТОВ «БК Форест» - це купівля нових основних засобів або будова основних засобів господарським способом, що враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», оскільки на цей рахунок не нараховується податок на майно.

Даний спосіб розглянемо на прикладі обліку придбаного у 2012 році автомобіля Сортиментовозу КАМАЗ.

ТОВ «БК Форест» придбало цей автомобіль 10.09.2012 р. і відразу поставило на облік після введення в експлуатацію. Термін корисного використання встановлений 85 місяців

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:

Дп 08 Кт 60 - 1338983 руб. - Придбано автомобіль у постачальника,

Дт 01 Кт 08 - 1338983 руб. - Введено автомобіль в експлуатацію.

Таблиця 16 - Податок на майно за цим основним коштом за 2012 р.:

ПеріодПочаткова вартість (руб.) Сума амортизації (руб.) Залишкова вартість (руб.) 338983630121244465

Оподаткова база становить 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сума податку майно: 8690 крб. (395 030 руб. * 2.2 / 100).

Якщо цей основний засіб із рахунку 08 «Вкладення у внеоборотные активи» з цього приводу 01 «Основні кошти» перекласти з 01.01.2010 року, то економія податку майно становила б 8690 крб.

У випадках, коли відчуження майна підлягає державній реєстрації, право власності у набувача виникає з моменту такої реєстрації, якщо інше не встановлено законом. Таким чином, об'єкт нерухомості, право власності, якого не зареєстровано у Єдиному державному реєстрі, не може бути прийнятий до бухобліку як основні засоби та, відповідно, бути об'єктом оподаткування з податку на майно. Даний спосіб можна запропонувати ТОВ «БК Форест» по виробничому корпусу, що знову будується.

Наступним способом оптимізації податку на майно у ТОВ «БК Форест» може бути скорочення об'єкта оподаткування шляхом проведення інвентаризації. Відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, проведення інвентаризації необхідне перед кожним річним бухгалтерським звітом. У свою чергу, проведення інвентаризації з ініціативи підприємства можливе будь-якої миті. Часто у складі оподатковуваного майна вважаються об'єкти, які беруть участь у діяльності підприємства. Це можуть бути застарілі кошти, несправні автотранспортні засоби.

Під час проведення інвентаризації можна побачити, що у балансі ТОВ «БК Форест» враховуються з вигляду ОС «Споруди» - рейки Р18, яким присвоєно інвентарний номер №00000024, початковою вартістю 51 000 крб., куди нараховується амортизації і нараховується податок на ним. Дані кошти враховані при разукомплектации ділянки залізничної колії, числящегося за предприятием.

Розрахунок податку майно з даного основного кошти представлений таблиці 16.

Середньорічна вартість майна 431 953 руб.: 13 = 33227 руб.

Податок на майно 33 227 руб. * 2,2/100 = 731 руб.

Дані кошти не беруть участь у процесі виробництва та продавши їх можна отримати подвійну вигоду: отримати дохід і сплачувати податку майно у сумі 731 крб. на рік.

Таблиця 17 - База оподаткування з податку на майно по рейках Р18 в 2012 р.

ПеріодПочаткова вартість (руб.) Сума амортизації (руб.) Залишкова вартість (руб.) 84401.05.1251 000126953830501.06.1251 000152343576601.07.1251 000177733322701.08.1251 000203121200 01.10.1251 000253902561001.11. 1251 000279292307101.12.1251 000304682053231.12.1251 0003300717993

Оптимізація оподаткування шляхом поміщення об'єктів оподаткування під пільговий режим оподаткування може бути пов'язана з організаційно-правовими особливостями окремих категорій підприємств, тобто критеріями, що дозволяють отримати суттєві податкові пільги. Право на отримання значних податкових пільг мають:

.Організації, які здійснюють створення нових, реконструкцію, модернізацію існуючих виробництв та реалізують інвестиційні проекти відповідно до Закону Брянської області «Про інвестиційну діяльність, податкові пільги та гарантії інвесторам на території Брянської області», - на період з моменту виникнення пов'язаних із цим витрат до закінчення строку реалізації інвестиційного проекту, але не більше п'яти років від початку фінансування інвестиційного проекту;

У ТОВ «БК Форест» для отримання пільги слід розробити інвестиційний проектбудівництва лінії для виробництва клеєного бруса, що актуально для будівництва будинків та дач, яке користується підвищеним попитом.

Майно організацій народних мистецьких промислів;

Можна запропонувати підприємству, що має багато професійних майстрів з дерева та художників створити цех народних промислів, таких як, городський розпис, інкрустація, різьблення по дереву.

Для оптимізації оподаткування транспортним податком доцільно старі автомашини, які експлуатуються через повного зносу зняти з обліку в ДІБДР, у зв'язку з утилізацією. Для підготовки необхідних документів на утилізацію необхідно підготувати наказ про ліквідацію транспортних засобів, інвентаризаційну картку заповнити необхідні рядки про ліквідацію, заповнити картку про вибуття основного засобу. Це стосується автомашини УАЗ 315912, реєстраційний номер Х662 ЇЇ Встановлено, що машина не експлуатується, на неї не виписуються дорожні листи, не проводиться заправка пальним, немає залишкової вартості. Однак, транспортний податок, обчислений у 2012 році по даній машині становить 510 руб. Після зняття з обліку в ДІБДР у зв'язку з утилізацією документи, що підтверджують цей факт, з письмовою заявою необхідно подати до податкового органу.

За деякими автомобілями, які перебувають довго в експлуатації, на підприємстві відсутній паспорт транспортного засобу (ПТС), а є лише свідоцтво про транспортний засіб. Так, наприклад, автомобілем УАЗ - 3151127, реєстраційний номер Х 590 ВВ 32 транспортний податок підприємство сплачує за 90 кінських сил. Термін використання цього автомобіля 18 років. На даний автомобіль немає ПТС, тільки збереглося свідоцтво транспортного засобу.

Якщо звернутися до Довідника потужностей за найбільш поширеними марками та моделями транспортних засобів, то за аналогічними марками УАЗ потужність двигуна варіюється від 77 до 85 кінських сил. У зв'язку з цим,

ТОВ «БК Форест» слід звернутися до ДІБДР із заявою про визначення потужності двигуна. За наявності в інформаційній базі відомостей з аналогічних автотранспортних засобів ГИБДД буде можливість визначити потужність двигуна, відобразивши цю інформацію в паспорті транспортного засобу. За відсутності даних у реєструючого органу (відмова у підтвердженні потужності) платнику податків необхідно провести експертизу у незалежного експерта, подати висновок до податкового органу для перерахунку податку.

При покупці нових транспортних засобів слід враховувати потужність транспортного засобу, оскільки однакові марки транспортних засобів можуть значно відрізнятися потужністю двигунів, а від цього залежить розмір транспортного податку.

Узагальнення можливі методиоптимізації оподаткування з регіональних податків, сплачуваних підприємствами, можна дійти невтішного висновку, у тому, що найефективнішими інструментами є використання пільг чи самим підприємством, чи іншим юридичним чи фізичною особою, яке користується пільгами і може здавати у найм майно, транспортні засоби і землю. Крім того, реєстрація підприємства на території зі зниженими податковими ставками, або пільговим режимом оподаткування та дія від його особи в будь-якому іншому регіоні РФ, а також застосування спеціальних податкових режимів дозволить йому оптимізувати оподаткування.

Висновок

Податки грають чималу роль зміцненні економічної позиції Росії. Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними та місцевими бюджетами, з банками, а також із вищими організаціями. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства.

Проведена аналітична робота дозволяє зробити такі узагальнення та висновки. Система податків і зборів, як і податкова система загалом, потребує вдосконалення. Від неї потрібно, з одного боку, забезпечувати фінансовими ресурсами потреби органів місцевого самоврядування, органів державної влади суб'єктів РФ, а з іншого служити інструментом соціально-економічної політики, спрямованої на виконання завдань стабілізації економіки та найважливіших структурних зрушень, при цьому поєднуючи дисципліну виконання законів та свободу дій. Значення податків і зборів для формування доходної частини бюджету суб'єкта велике, оскільки вони гарантують фінансову підтримку при проведенні таких важливих для регіону соціальних рішень, як утримання поліції та пожежної охорони, житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, організація рекламної діяльності, а також вільної торгівлі та інших.

Податок на майно організацій та транспортний податок встановлюються Податковим кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, вводяться в дію відповідно до НК РФ, законами суб'єктів Російської Федерації та з моменту введення в дію обов'язкові до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.

Останніми роками фінансові показники ТОВ «БК Форест» знижуються, так прибуток від реалізації продукції знизилася з 20 525 тис. крб. у 2010 році на 20195 тис. руб. у 2011 році та до 14 955 тис. руб. у 2012 році через зменшення вартості однієї одиниці продукції в євро за контрактами, що виконуються, скороченням виробництва продукції у зв'язку з падінням попиту та купівельної спроможності населення. Підприємство за згодою сторін знижувало ціну товар у зв'язку з економічною кризою. У 2011 році витрати підприємства знизилися порівняно з 2010 роком на 9,27% у зв'язку із скороченням чисельності робітників, простоєм підприємства, зменшенням фонду заробітної плати у зв'язку з економічною ситуацією. Така сама тенденція спостерігається й у 2012 році порівняно з 2011 роком. Зважаючи на зменшення темпу обсягу виробництва, спостерігається менш низький темп вартості витрат (темп зменшення обсягу виручки у 2012 році - 74,05%, темп зменшення собівартості - 86,22%), що кардинальним чином впливає на фінансовий результат: рентабельність продажів з року в рік падає з 5,16% у 2010 році до 2,55% у 2011 році та до 2,23% за 2012 рік.

Підприємство у 2010 році отримало чистого прибутку 1059 руб., У 2011 році 515 тис. руб., У 2012 році 333 тис. руб.

Аналіз структури витрат коштів показує, що найбільшу питому вагу у структурі грошових витрат займали у 2010 р., 2011 р., 2012 р. витрати на придбання товарів (68%, 66% та 63% відповідно). У 2010 році витрати з податків та зборів становлять 4,8%, у 2011 р. – 4,4%, у 2012 р. – 3,9%.

У загальній величині розрахунки з податків та зборів з 2010 р. до 2011 р. знизилися більш ніж на 68,83%. А у зв'язку із запропонованими методами оптимізації зниження податкового навантаження на підприємстві планується ще більшою мірою.

У 2010-2012 роках надходження коштів відбувалося в основному за рахунок грошової виручки від продажу (100%).

ТОВ «БК Форест» є платником таких податків як податку додану вартість, податку з прибутку, ПДФО, податку майно і транспортний податок, у своїй підприємство обчислює дані платежі відповідно до законодавством РФ.

У 2012 році підприємством перераховано у всі рівні бюджету та позабюджетні фонди 762 тис. руб., У тому числі до бюджету суб'єкта РФ перераховано податку на майно в сумі 83 848 руб. транспортного податку сумі 34 819 крб., що є суттєвою витратою.

Оскільки підприємство з року в рік нарощує основні засоби: великими обсягами купує обладнання та транспортні засоби, планує розширювати виробництво, виходити з кризової ситуації, актуальним постає питання про оптимізацію розрахунків з бюджетом з податку на майно та транспортний податок.

Оптимізація розрахунків з бюджетом по податках на ТОВ «БК Форест» пов'язана з використанням таких фінансових інструментів, як вибір більш економічного способу амортизації, формування оптимального варіанту облікової політики, утилізація старих автомашин, придбання машин з меншим об'ємом двигуна і з меншою потужністю, введення деяких видів діяльності, якими застосовуються пільги та інші способи.

Таким чином, аналіз та оцінка податкових взаємовідносин та розрахункових операцій ТОВ «БК Форест» з бюджетом з податків, визначення напрямів оптимізації оподаткування та оцінка їх ефективності дозволяють зробити головний висновок: мету диплома досягнуто та завдання вирішено.

Список використаних джерел

.Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша та друга (з

3.Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. (з

наступними змінами та доповненнями). М.: Юридична література, 2013

4. Федеральний Закон №129-ФЗ від 21.11.1996 р. «Про Бухгалтерський облік» // Головбух – 1997 – №1

5. Наказ ФНП Росії від 20.02.2012 №1ММВ-7-11/99 (ред. від 26.10.2012) «Про затвердження форми та формату подання податкової декларації з транспортного податку в електронному вигляді та порядку її заповнення». // Консультант Плюс, 2013

Наказ ФНП РФ від 24 листопада 2011 р. №ММВ-711/895 «Про затвердження форм та форматів подання в електронному вигляді податкової декларації та податкового розрахунку з авансового платежу з податку на майно організацій та порядків їх заповнення». Консультант Плюс, 2013

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації»

(ПБО 1/08). Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.10.08 р. №106н) / / «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку». – К.: ТК Велбі, Проспект, 2010 р. – 178 с.

8. Закон Брянської області №82-З від 24.10.2002 р. «Про транспортний податок», (ред. від 09.11.2009 р.) // Система Гарант, 2013 р.

Закон Брянської області №79 – З від 27.11.2003 р. «Про податок на майно» (ред. від 03.11.2011 р.) // Система Гарант, 2013 р.

Закон Брянської області №90-З від 29.10.2009 р. «Про встановлення у 2010 році диференційованих податкових ставок з податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, для окремих категорій платників податків, які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені » Система Гарант, 2013 р.

Александрова Н.І. Як допомагає економити прискорена амортизація // Главбух.-2007 - №15. – 116 с.

Вилкова О.С. Податкове планування // Видавництво Юрайт, 2011

13. Гаврилова Н.А. Про податок на майно // Податковий вісник. – 2010 р. – №1. – 53 с.

Гаврилова Н.А. Про майнові податки // Податковий вісник. – 2010 р. – №3. – 39 с.

Глазов В.В., Зрілов А.П., Кваша Ю.Ф., Разгулін С.В., Іващенко Н.С. - Коментар Податкового кодексу Російської Федерації, частинам першої другої, М.: Юрайт, 2007, 1326 с.

Горячев М. Податки та податкові відрахування в сучасній Росії, М.: Фенікс, 2013, 256 с.

Дуканіч Л.В. Податки та оподаткування. Ростовн/Д: Фенікс. 2008 р. – 608 с.

Євстигнєєв Є.М. Податки та оподаткування. Теорія та практикум. Навчальний посібник – М.: Проспект, 2013 520 с.

Єфімова С.А. Податки та оподаткування. Короткий курс – К.: Окей-книга, 2011 р., 160 с.

Захар'їн В.Р. Торгівля. Бухгалтерський облік та оподаткування. – К.: Податковий вісник, 2010 р. – 304 с.

Карпова В. Оптимізація податкових платежів. - М: Фактор, 2012 р.-208 с.

Колчин С.П. Податки у Російській Федерації. – М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2010 р. – 272 с.

23. Лермонтов Ю.М. Практичний коментар до частини другої НК РФ -

Система ГАРАНТ, 2012

Податки та оподаткування у схемах та таблицях: Навч. посібник для ВНЗ / Н.П. Кондраков, І.М. Кондаков, М.: Пітер, 2013 -224 с.

РимановА. Податки та оподаткування. - М: Інфра-М, 2010 р.-512 с.

Скрипніченко В. Податки та оподаткування. навчальний посібник.-М.: Пітер, 2010 464 с.

Тедєєв А.А., Паригіна В.А. Податкове право России.-М. Юрайт, 2012, 464 с.

Томшинська І. Бухгалтерський та податковий облік у комерційних організаціях. Стандарт Третього покоління – Навчальний посібник. – К.: Пітер, 2012 р. – 336 с.

Журнал «Практичне податкове планування»

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.